Obok nowej definicji terminu: data wystawienia faktury, przedsiębiorcy – uczestnicy systemu KSeF – będą musieli dostosować się również do nowej definicji pojęcia data otrzymania faktury. Jak nowa definicja wpłynie na prawo do odliczenia podatku VAT przez podatnika – wszystkie informacje na ten temat znajdziecie Państwo w przygotowanym artykule.
Nowa definicja momentu otrzymania faktury
Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 106 na ust. 3 ustawy o VAT faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę. Warto zwrócić uwagę, iż nabywca – uczestnik systemu KSeF – co do zasady nie będzie otrzymywał od sprzedawcy faktury poza KSeF. Faktura ustrukturyzowana jest wystawiana (przez sprzedawcę) w KSeF i otrzymywana (przez nabywcę) również w KSeF. Datą jej otrzymania jest moment nadania fakturze numeru KSeF przez system KSeF (co będzie zbieżne z wygenerowaniem UPO potwierdzającym skuteczne przesłanie faktury do KSeF przez sprzedawcę).
Wątpliwości wielu przedsiębiorców budzi sytuacja, w której sprzedawca (wbrew obowiązkowi) nie wystawi faktury w KSeF. W miejsce KSeF – wystawi i dostarczy fakturę nabywcy poza KSeF. Sytuacja taka może być stosunkowo częsta przez pierwszy okres obowiązywania obligatoryjnego KSeF – kiedy do końca 2026 r. nie będą stosowane sankcje za nieprzesłanie faktury do KSeF mimo takiego obowiązku.
Jakie znaczenie praktyczne powyższa sytuacja ma dla nabywcy ? Przyjrzyjmy się konsekwencjom.
Prawo do odliczenia podatku VAT
Datą otrzymania faktury (zgodnie z nową definicją) jest data nadania tej fakturze numeru KSeF przez system KSeF. W analizowanym przypadku fakturze nie został nadany numer KSeF (jako logiczne następstwo tego, że sprzedawca nie wystawił tej faktury w KSeF – nie przesłał jej do KSeF). Powstaje pytanie – czy nabywca otrzymał tę fakturę ? Przypomnijmy, że okoliczność otrzymania faktury, jest jedną z przesłanek, która warunkuje prawidłowe odliczenie podatku. Jeżeli fakt otrzymania faktury przez podatnika budzi wątpliwości, to zakwestionowane może być również jego prawo do odliczenia podatku VAT z takiej („nieotrzymanej faktury”).
Zarysowane wątpliwości potwierdza też ministerstwo finansów, które stwierdza m.in., iż:
„(…) faktury wystawiane zasadniczo na rzecz innych podatników VAT będą przekazywane tym nabywcom w KSeF, a datą ich otrzymania będzie data nadania fakturze numeru KSeF (…).
W przypadku bowiem wystawienia ww. faktur na rzecz przedsiębiorcy krajowego posługującego się NIP, zgodnie z projektem faktura nie jest przekazywana temu przedsiębiorcy w sposób inny niż przy użyciu KSeF.
Jednocześnie, zgodnie z zasadami dotyczącymi powstania prawa do odliczenia VAT naliczonego zawartymi w ustawie o podatku od towarów i usług, z odliczenia podatku naliczonego można skorzystać w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:
- powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
- doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
- podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
Biorąc pod uwagę powyższe odliczenie podatku będzie przysługiwało podatnikowi w dacie, gdy podatnik otrzyma fakturę, tj. w dacie przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF”.
Niestety przepisy uchwalonej nie zostały uzupełnione o zapis, który w sposób jednoznaczny przyzna nabywcy prawo do odliczenia podatku z faktur otrzymanych przez niego poza KSeF, w sytuacji, w której sprzedawca nie wywiązał się z obowiązków, jakie nakłada na niego ustawa i nie wystawił faktury w KSeF.
Aktualnie funkcję tę pełnią indywidualne interpretacje wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Dyrektor KIS zajmuje w nich stanowisko korzystne dla podatników – czyli przyznaje im (nabywcom) prawo do odliczenia podatku VAT z faktur, które otrzymają oni poza KSeF (mimo że powinny być to faktury wystawione i otrzymane w KSeF.
Powołane interpretacje (choć korzystne dla podatników) wskazują jednocześnie na niepokojący trend. Uzasadniają bowiem pytanie – czy nabywca (chcąc bezpiecznie odliczyć podatek VAT) powinien każdorazowo zawnioskować o wydanie interpretacji w jego indywidualnej sprawie ? Czy nie powinno być jednak tak, że obowiązujące przepisy są na tyle precyzyjne, że pozwalają podatnikom w tym zakresie działać bez obaw, że prawidłowość ich działań zostanie zakwestionowana ?
Data otrzymania faktury w KSeF – wyjątki od zasady
Przyjmując za zasadę, iż datą otrzymania faktury jest data nadania jej numeru przez system KSeF, przedsiębiorcy w procesie przygotowania się do KSeF powinni przewidzieć sytuacje, gdy data ta będzie określana odmiennie.
Będą to przede wszystkim:
- faktury wystawiane przez mikroprzedsiębiorców – które do końca 2026 r. mogą być wystawiane poza KSeF,
- faktury wystawiane przez podmioty zagraniczne, które nie mają w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności (tzw. SMPD), albo mają, ale nie uczestniczy ono w transakcji,
- faktury wystawiane podczas awarii,
- faktury korygujące in minus otrzymane przez nabywcę.
We wskazanych sytuacjach data otrzymania faktury może być definiowana w sposób tradycyjny – jako data jej faktycznego otrzymania i to ona będzie wyznaczała prawidłowy termin na odliczenie (ew. korektę) podatku.
Nowa definicja daty otrzymania faktury oraz to w jaki sposób wpłynie na prawo do odliczenia podatku VAT – powinny być z całą pewnością uwzględnione przez przedsiębiorców, którzy przygotowują się do KSeF. Jeżeli potrzebujecie Państwo wsparcia w tym zakresie – zapraszam do kontaktu.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.