Samochody służbowe – odliczenie VAT

Czy parkowanie samochodu służbowego w miejscu zamieszkania pracownika pozwala pracodawcy na odliczenie 100 % VAT od wydatków związanych z tym samochodem?

Jakiś czas temu na popularności zyskały wystąpienia „internetowe” których autorzy deklarowali, że otóż wszystko zmieniło się i w tej zmienionej rzeczywistości pracownik może parkować samochód służbowy w miejscu zamieszkania, a pracodawca może mimo wszystko przyjąć, że ów samochód jest używany wyłącznie na cele służbowe i odliczyć od niego 100 % VAT.

Czy to prawda?
Nie.

Przepis art. 86a ust. 1 ustawy o VAT wprowadza domniemanie, zgodnie z którym pojazdy samochodowe służą działalności mieszanej, w związku z tym wydatki na ich nabycie, oraz ponoszone w związku z ich używaniem uprawniają do odliczenia 50% VAT.

Podatnik może to domniemanie obalić wykazując, iż samochód jest używany wyłącznie na cele prowadzonej działalności i w efekcie odliczać 100% VAT od wydatków z nim związanych.

Warunek używania samochodu (posiadającego homologację samochodu osobowego) wyłącznie na cele prowadzonej działalności  jest spełniony, gdy sposób wykorzystywania samochodu – określony w zasadach ich używania i potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu – obiektywnie wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Dyrektor KIS w wydawanych interpretacjach wskazuje, iż pojęcie „wyłącznie” oznacza „tylko” lub „jedynie”, a jego synonimy – takie jak „absolutnie”, „bezwzględnie”, „całkowicie” – podkreślają konieczność pełnego wyeliminowania użytku prywatnego. Pełne odliczenie VAT dotyczy więc wyłącznie pojazdów przeznaczonych jedynie do wykonywania czynności służbowych, bez jakiegokolwiek – nawet incydentalnego – wykorzystania w innym celu¹.

Wykluczenie użytku prywatnego

Wykluczenie użytku prywatnego musi mieć charakter obiektywny. Okoliczność tą mogą potwierdzać m.in.:

• regulaminy używania samochodów wykluczające ich użycie do celów innych niż działalność gospodarcza,
• obowiązek pozostawiania pojazdów na parkingu przedsiębiorstwa po godzinach pracy, bez możliwości pobrania ich poza tymi godzinami, w tym w weekendy, oraz nadzór nad używaniem pojazdów, np. za pomocą GPS.

Ponadto podatnik powinien:

• prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu oraz
• złożyć informację VAT-26.

Parkowanie samochodu służbowego w miejscu zamieszkania

Zarówno sądy, jak i organy podatkowe zajmują – co do zasady – stanowisko, iż parkowanie (garażowanie) samochodu służbowego przez pracownika w miejscu jego zamieszkania wskazuje na możliwość użytku prywatnego, co skutkuje koniecznością ograniczenia prawa do odliczenia VAT do 50%. W takiej sytuacji pełne odliczenie podatku VAT nie jest możliwe.

Zdarzają się orzeczenia oraz interpretacje bardziej liberalne. Nie wprowadzają jednak – UWAGA – zmiany zasad w tym zakresie. Dopuszczają natomiast  pewne wyjątki, w podejściu do tematu parkowania samochodu służbowego w miejscu zamieszkania, np.:

• gdy charakter prowadzonej działalności wymusza zapewnienie pracownikom transportu  – dotyczy to m.in. . pracowników mobilnych, takich jak przedstawiciele handlowi, którym powierzono samochód służbowy i którzy parkują go w miejscu zamieszkania.

Podsumowując – w zasadach odliczania VAT od samochodów służbowych nic się nie zmieniło. Parkowanie przez pracownika samochodu służbowego w miejscu zamieszkania co do zasady skutkuje ograniczeniem prawa do doliczenia VAT do 50%. Zdarzają się wyjątki. Przy czym – nawet jeżeli mają miejsce w Państwa firmie i przypadki parkowania samochodu pod domem dotyczą np. przedstawicieli handlowych, to decydując się na odliczenie 100% VAT powinniście Państwa być przygotowani na ew. spór z organem podatkowym z szansą na wygraną, ale dopiero przed sądem.

---

1. Np. interpretacja Dyrektora KIS z dnia 17 czerwca 2025 r., sygn.: 0111-KDIB3-1.4012.277.2025.4.ICZ. ↩︎