Choć do tej pory krajowe organy podatkowe oraz sądy administracyjne prezentowały stanowisko, zgodnie z którym korekty rentowności dokonywane w zakresie cen transferowych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, to jednak najnowsza opinia Rzecznika Generalnego TSUE może mieć wpływ na zmianę ich podejścia do tego zagadnienia.
Tak jak wspomniałam na „krajowym podwórku podatkowym” korekta cen transferowych traktowana jest jako zdarzenie, które nie wywołuje skutków na gruncie podatku VAT (wyjątkiem mogą być sytuacje, kiedy korekta wpływa na cenę konkretnego towaru lub usługi). Warto jednak temu tematowi przyjrzeć się bliżej, a to z uwagi na najnowszą opinię Rzecznika Generalnego TSUE.
Sprawa, która trafiła do Rzecznika dotyczyła rozliczeń pomiędzy spółkami powiązanymi (rumuńską oraz belgijską). Spółka z Rumunii sprzedawała oraz wynajmowała żurawie budowlane. Jej działalność wspierała spółka belgijska (spółka matka), która poszukiwała dostawców sprzętu dla spółki rumuńskiej, negocjowania warunki niektórych umów oraz zarządzała jakością i bezpieczeństwem.
W ramach umowy zawartej pomiędzy spółkami przewidziano, że spółka rumuńska będzie mieć zapewnioną marżę operacyjną na rynkowym poziomie. Spółka rumuńska miała utrzymywać określoną rentowność, jeżeli zaś doszłoby do nadwyżki lub niedoboru zysku byłby on wyrównywany poprzez wystawienie faktury przez odpowiednią ze stron. W związku z wystąpieniem nadwyżki zysku spółka belgijska wystawiła 3 faktury. Faktury wystawione przez spółkę belgijską nie zawierały podatku VAT. Dwie z nich spółka rumuńska rozliczyła jako import usług, a trzecią uznano za dokumentującą zdarzenie nie objęte podatkiem VAT.
Pytanie prejudycjalne skierowane do TSUE dotyczyło tego, czy rozliczenia pomiędzy stronami w przedstawionym zakresie powinny być traktowane jako podlegające VAT (czy doszło do świadczenia usług).
Rzecznik Generalny w opinii wydanej 3 kwietnia 2025 r. zastrzegł, iż każdą taką sprawę należy analizować odrębnie1. Niemniej jednak w przedstawionym stanie faktycznym doszedł do wniosku, iż wystawione faktury wyrównawcze odnosiły się do usług świadczonych przez spółkę belgijską, a zatem rozliczenie powinno podlegać podatkowi VAT. Jak stwierdził Rzecznik, takie podejście uzasadniają chociażby zapisy zawartej umowy, które przewidują dokonywanie korekt wynagrodzenia związanego ze świadczeniem usług. Rzecznik wskazał również, iż w przedstawionej sprawie zgodnie z zawartymi umowami między spółkami, można precyzyjnie określić usługę, jak i związek, jaki występuje między nią a otrzymywanym wynagrodzeniem ustalonym z wykorzystaniem metody ustalania cen transferowych.
Opinie Rzecznika, nie są co prawda wiążące dla TSUE, niemniej jednak bardzo często są powielane w wydanym przez TSUE wyroku. Na pewno warto dopilnować tego tematu, aby móc prawidłowo określić skutki w podatku VAT transakcji objętych regulacjami o cenach transferowych i ich korekt.
- Opinia Rzecznika Generalnego TSUE z dnia 3 kwietnia 2025 r., sprawa C-726/23). ↩︎
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.