Wewnątrzzakładowe (nietransakcyjne) przemieszczenie towarów

Wewnątrzzakładowe przemieszczenie towarów – jeżeli wystąpi – powinno być potraktowane jak klasyczne WDT i tak też rozliczone. Regulacja ustawy w tym zakresie obowiązuje od lat w postaci niezmienionej. Dlaczego więc o transakcji wewnątrzzakładowego przemieszczenia towarów mówi się ostatnio wyjątkowo dużo ? 

Bo z tytułu tej transakcji powinna zostać wystawiona faktura. Przedsiębiorcom tymczasem częstokroć umykał fakt, iż takie przemieszczenie należy opodatkować i odpowiednio udokumentować. Jeżeli jednak ma być wystawiona faktura – to za pośrednictwem KSeF. Jeżeli przedsiębiorca tego nie zrobi – to od stycznia 2027 r. nałożona zostanie na niego nowa kategoria sankcji tzw.: sankcja KSeF. 

Sytuację, w której przedsiębiorca przemieszcza swój towar do innego państwa członkowskiego UE należy traktować jako wewnątrzzakładowe (nietransakcyjne) przemieszczenie towarów w ramach tego samego przedsiębiorstwa. Takie przemieszczenie na gruncie ustawy o VAT powinno być zakwalifikowane jako transakcja WDT (art. 13 ust. 3 ustawy o VAT), ale tylko wówczas, gdy  przemieszczone towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika na terytorium państwa, do którego zostały przemieszczone. 

Jeżeli warunek ten zostanie spełniony przemieszczenie powinno być udokumentowane fakturą i wykazane w JPK_VAT. Podatnik może opodatkować je stawką 0 % VAT – przy założeniu spełnienia wszystkich warunków, od których uzależniona jest możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania (w tym przede wszystkim – rejestracja do podatku VAT UE na terytorium państwa UE, do którego towar został przemieszczony, zgromadzenie odpowiednich dokumentów, wykazanie transakcji w informacji podsumowującej). Jeżeli warunki te nie zostaną spełnione transakcję należy opodatkować wg krajowej stawki VAT (najczęściej 23% VAT). 

Może okazać, iż wewnątrzzakładowego przemieszczenia towarów przez podatnika lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Kiedy sytuacja taka będzie miała miejsce ?

W przypadku gdy:

1. towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz;
2. przemieszczenie towarów następuje w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość;
3. towary są przemieszczane na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie transportu pasażerskiego wykonywanego na terytorium Unii Europejskiej z przeznaczeniem dokonania ich dostawy przez tego podatnika na pokładach tych pojazdów;
4. towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika;
5. towary mają być przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonanej przez tego podatnika, jeżeli przemieszczenie towarów następuje na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego, do którego dokonywana jest ta wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów;
6. towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium kraju;
7. towary mają być czasowo używane na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w celu świadczenia usług przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, który przemieścił lub na rzecz którego przemieszczono te towary;
8. towary mają być czasowo używane przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, pod warunkiem że import takich towarów z terytorium państwa trzeciego z uwagi na ich przywóz czasowy byłby zwolniony od cła;
9. przemieszczeniu podlega gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej.

I teraz weźmy na tapet sytuację stosunkowo częstą – przedsiębiorca przemieszcza swoje towary do showroomu, na targi itd. – organy podatkowe uznają, że w takiej sytuacji mamy do czynienia z wewnątrzzakładowym przemieszczeniem towarów stanowiącym WDT. 

Czy bezwzględnie należy je opodatkować oraz udokumentować fakturą? Nie.

Podatnik może wykazać, iż towary nie mają służyć jego działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, do którego zostały przemieszczone i np. po czasowej ekspozycji (nie przekraczającej 24 m-cy) – towary wracają do Polski. Podstawą do nietraktowania takiego przemieszczenia jako WDT byłby wówczas przepis art. 13 ust 4 pkt 8 ustawy o VAT, a słuszność takiego rozumowania potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora KIS z dnia 3 października 2018 r., nr: 0112-KDIL1-3.4012.478.2018.2.KM.

Od przedstawionej wyżej sytuacji należy odróżnić przypadki, kiedy np. towar jest wysyłany jako próbka, towar jest co prawda przemieszczany w ramach tego samego przedsiębiorstwa, ale na terytorium państwa trzeciego, towar jest nieodpłatnie wysyłany do innego podmiotu (na terytorium UE lub poza UE). Każdy z wspomnianych wariantów wywołać może inne skutki na gruncie podatku VAT (ew. nie skutkować niczym). Dlatego tak ważne jest odpowiednio szczegółowe przeanalizowanie sytuacji, która występuje w Państwa firmie. Jeżeli potrzebujecie Państwo w tym zakresie wsparcia – zapraszam do kontaktu.