Organy podatkowe od lat stały na stanowisku, iż prawo do odliczenia 100 % VAT od samochodów ciężarowych warunkuje dodatkowe badanie techniczne oraz wpis w dowodzie rejestracyjnym dokonane w odpowiedniej dacie. Wiele wskazuje jednak na to, że w tym restrykcyjnym podejściu zachodzą zmiany.
Podatnik kupił, lub wziął w leasing samochód ciężarowy i wykorzystuje go wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Samochód spełnia wszystkie wymogi, aby uznać go za ciężarowy (jeden rząd siedzeń, trwała przegroda itd.). Jest tylko jeden problem – dodatkowe badanie techniczne, ewentualnie – wpis w dowodzie rejestracyjnym (adnotacja o spełnieniu dodatkowych warunków technicznych VAT-1) zostały dokonane z opóźnieniem.
Do tej pory – mimo brzmienia przepisów, które kładą nacisk na cechy konstrukcyjne samochodu, a nie kwestie formalne (dodatkowe badanie i wpis) organy podatkowe uzależniały prawo do odliczenia 100 % VAT od tych właśnie formalności i uznawały, że pełne prawo do odliczenia VAT przysługuje przedsiębiorcy dopiero od momentu przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego oraz dokonania odpowiedniego wpisu w dowodzie rejestracyjnym.
Sądy, do których trafiały skargi podatników przychylały się natomiast do interpretacji, zgodnie z którą badanie techniczne oraz adnotacje potwierdzają jedynie stan faktyczny – czyli to, że samochód obiektywnie spełnia kryteria dla uznania go za ciężarowy. Jeżeli więc przesłanki materialny zostały zrealizowane i samochód – z uwagi na swoje cechy konstrukcyjne – jest samochodem ciężarowym, to podatnik nie może być pozbawiony prawa do pełnego odliczenia VAT z uwagi na uchybienie przesłankom formalnym (wykonanie dodatkowego badania technicznego z opóźnieniem).
Tak ukształtowaną linię orzeczniczą potwierdził w maju tego roku NSA. W wydanym wyroku sąd stwierdził jednoznacznie, iż pełne prawo do odliczenia podatku VAT zależy od spełnienia przesłanek materialnych wskazanych w przepisach ustawy (zatem samochód musi mieć określone przepisami cechy konstrukcyjne) i nie można go uzależniać od przesłanek formalnych (wykonania dodatkowego badania technicznego oraz odpowiedniej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym). Jeżeli więc samochód od początku spełniał wymagania konstrukcyjne (zrealizowana przesłanka materialna) to podatnik ma prawo do odliczenia 100 % VAT, nawet jeżeli badanie techniczne zostanie przeprowadzone w późniejszym terminie (przesłanka formalna)1.
Co istotne – Dyrektor KIS w marcu tego roku po raz pierwszy wydał interpretację korzystną dla podatników, w której stwierdził wprost, że podatnik ma prawo do odliczenia 100 % VAT od momentu spełnienia wymagań konstrukcyjnych przez pojazd (opóźnione badanie techniczne oraz wpis w dowodzie nie ograniczają tego prawa)2.
Na koniec – jedna uwaga, na wypadek gdyby w radosnym uniesieniu fakt ten Państwu umknął – dodatkowe badanie techniczne nadal trzeba zrobić. Adnotację w dowodzie rejestracyjnym nadal trzeba mieć. Tyle że można to zrobić później i nie trzeba czekać z prawem do odliczenia 100 % VAT, do momentu przeprocedowania tych formalności.
- Wyrok NSA z dna 13 maja 2026 r., sygn. akt: I FSK 1091/23. ↩︎
- Interpretacja Dyrektora KIS z dnia 2 marca 2026 r., sygn.: 0111-KDIB3-1.4012.1093.2021.11.ICZ. ↩︎
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.