Kamper w działalności – ile podatku VAT można odliczyć ?

Czy kamper to pojazd samochodowy, który spełnia szczególne funkcje ? I czy w związku z tym można od niego odliczyć 100 % podatku VAT ?

Samochody osobowe – zasady odliczenia podatku VAT

Przyjmując za punkt wyjścia najczęstszy sposób używania przez podatników samochodów osobowych, stwierdzić należy, iż – o ile nie są to pojazdy specjalne, „ciężarowe” + nie zachodzi jeszcze kilka innych szczególnych sytuacji przewidzianych w ustawie o VAT – od wydatków ponoszonych w związku z tymi samochodami osobowymi podatnik ma prawo odliczyć 50 % VAT.

Jakie to są wydatki ?

Na nabycie, import lub wytworzenie samochodów; nabycie lub import części składowych do nich; używanie samochodów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze; na nabycie lub import paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych samochodów, usług naprawy lub konserwacji oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Dlaczego 50 % ?

Bo wprowadza się domniemanie, że podatnik będzie używał samochody osobowe do celów mieszanych tj. związanych oraz niezwiązanych (np. prywatnych) z prowadzoną działalnością.

To ograniczenie nie ma zastosowania, gdy samochody są używane przez podatnika wyłącznie w celach związanych z działalnością gospodarczą.  Nawet jednak, jeżeli podatnik używa samochód wyłącznie do celów związanych z prowadzoną działalnością, to żeby móc odliczyć 100 % podatku VAT od wydatków z nim związanych:

• sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania (np. regulaminie) musi wykluczać ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą;
• powyższe jest potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
• podatnik złożył  Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, w odpowiednim terminie, informację o tych pojazdach (VAT-26).

Odliczenie podatku VAT od kampera

Przechodząc do konkretnego stanu faktycznego – mamy spółkę (obszar działania – cała Polska). Spółka kupuje kampera. Twierdzi, że dzięki niemu będzie mogła prowadzić działalność na terenie całej Polski. Kamper ma być garażowany w siedzibie spółki lub w miejscu zamieszkania wspólników. Kamper ma być zarejestrowany jako pojazd specjalny. Spółka nie zamierza prowadzić ewidencji ani składać deklaracji VAT-26, ma za to zamiar odliczyć 100 % VAT od wydatków związanych z kamperem.

Zdaniem spółki kamper jest pojazdem samochodowym, ale nie jest samochodem osobowym. Pełni funkcję specjalną (specjalnie przygotowane nadwozie, specyficzne dla tego typu pojazdów samochodowych wyposażenie – w tym część dzienna/biurowa, sypialnia i część kuchenna).

Co na to dyrektor KIS ?

Otóż zdaniem dyrektora KIS, kamper to nic specjalnego. Nie może być uznany za pojazd specjalny. Nie może być również uznany za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, ponieważ sposób jego używania nie wyklucza jego użycia do celów innych niż działalność gospodarcza.
Jeżeli spółka nie spełni warunków, od których zależy możliwość odliczenia 100 % VAT (opisany wyżej regulamin używania, ewidencja, itd.) będzie miała prawo do odliczenia wyłącznie 50% VAT od wydatków związanych z kamperem¹.

---

1. Interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 lipca 2024 r., nr: 0111-KDIB3-1.4012.268.2024.2.MG ↩︎