kontynuowanie-opodatkowania-podatkiem-liniowym-es-doradztwo

Kontynuowanie opodatkowania podatkiem liniowym

Czy wybrany sposób opodatkowania podatkiem liniowym może być kontynuowany po zakończeniu działalności? Zdaniem organów podatkowych oraz sądu wojewódzkiego – nie. Naczelny Sąd Administracyjny był jednak innego zdania.

Podatek liniowy – wybór formy opodatkowania

Zgodnie z przepisem art. 9a ust 2. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (UPDOF) Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (19% podatku). W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

W analizowanym stanie faktycznym podatnik prowadził działalność gospodarczą. Na podstawie powołanego przepisu ustawy wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym w wysokości 19 %. Po zlikwidowaniu prowadzonej działalności przystąpił jako wspólnik do spółki jawnej. Co istotne – nie złożył ponownie oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z działalności podatkiem liniowym. W przekonaniu podatnika kontynuowanie przez niego opodatkowania podatkiem liniowym było jak najbardziej zasadne. Podatnik wskazywał przy tym na argument, zgodnie z którym nie istniej przepis, zgodnie z którym likwidacja prowadzone jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi do odwołania złożonego wcześniej oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym.

Kontynuowanie opodatkowania podatkiem liniowym

Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne stanowisko podatnika. W przekonaniu Sądu wybór sposobu opodatkowania podatkiem liniowym jest wiążący dla uzyskiwanych aktualnie oraz w przyszłości przychodów zaliczanych do danego źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza. Dokonany wybór opodatkowania dotyczy zatem danego źródła przychodów i obowiązuje podatnika również w przypadku likwidacji jednoosobowej działalności gospodarczej i kontynuacji działalności w tym samym zakresie jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną [1].

Z przepisów ustawy UPDOF  nie wynika, by na przedsiębiorcy kontynuującym prowadzenie działalności w innej formie prawnej ciążył obowiązek ponownego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania liniową stawką PIT. Powołany przepis art. 9a ust. 2b ustawy wprost wskazuje, że dokonany wybór opodatkowania podatkiem liniowym dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Warunkiem utraty ważności dokonanego wyboru opodatkowania stawką liniową zawiadomienie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania w określonym terminie. Ustawa zakłada zatem automatyczną kontynuację raz dokonanego wyboru sposobu opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej niezależnie od form jej wykonywania. Tym samym bezzasadne byłoby twierdzenie, że zmiana formy prowadzenia działalności jest równoznaczna z rezygnacją z wybranego wcześniej dla tej działalności sposobu opodatkowania podatkiem liniowym. Zlikwidowanie jednoosobowej działalności i jej kontynuacja w formie spółki osobowej nie ma znaczenia dla źródła dochodów, do których odnosi się wybór sposobu opodatkowania stawką liniową.

Zmiana linii orzeczniczej

Warto nadmienić, iż analizowany wyrok zmienia dotychczasową linię orzeczniczą, dotyczącą tego zagadnienia. NSA w wyrokach z 2014 roku oraz 2013 roku zajmował odmienne stanowisko, zgodnie z którym dokonany przez podatnika wybór opodatkowania liniową stawką jest wiążący w odniesieniu do konkretnej działalności gospodarczej i traci moc prawną w przypadku likwidacji tej działalności [2].

Brak ponownego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania liniowego w przypadku zmiany formy prowadzenia działalności powodował więc negatywne skutki dla podatników.


[1] Orzeczenie NSA z dnia 4 lutego 2022 r., sygn. akt: IIFSK 1372/19/.

[2] sygn. akt: II FSK 2062/12 oraz  II FSK 2055/11.

Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.

Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.

Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.

Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:

  • wstępnie wybranego tematu szkolenia,
  • ilości uczestników,
  • oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).

Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.

 

Zostaw komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

Scroll to Top