refaktura

Nowe stawki VAT a refaktura

Refakturowanie, to kolejny temat, w którym zmiana stawek podatku VAT delikatnie mówiąc „namieszała”. Podatnicy zadają sobie pytanie: jaką stawkę stosować przy refakturowaniu usług, dla których przejściowo obowiązuje obniżona stawka podatku ?

Jeżeli macie Państwo wątpliwości w tym zakresie – odpowiedź znajdziecie w przygotowanych artykule.

Czasowe obniżenie stawek podatku VAT

Przypomnijmy, że w ramach tarczy antyinflacyjnej 2.0. od 1 lutego 2022 r. do 31 lipca 2022 r. obowiązują obniżone stawki podatku VAT na wybrane kategorie towarów i usług:

  • obniżenie stawki VAT na paliwa silnikowe (olej napędowy, benzyna, gaz) z 23% do 8 %;
  • obniżenie z 5 % do 0% stawki VAT na podstawowe artykuły spożywcze;
  • dalsze obniżenie z 8% do 0% stawki VAT na gaz;
  • przedłużenie stosowania stawki 5% na prąd;
  • dalsze obniżenie z 8% do 5% stawki VAT na energię cieplną;
  • obniżenie stawki VAT z 8% do 0% na nawozy, środki ochrony roślin, ziemię ogrodniczą i inne środki.

Skutki wprowadzenia tarczy antyinflacyjnej

Nie jest to miejsce na analizę, czy odczujemy zmiany stawek VAT w naszych portfelach. Zwracamy natomiast uwagę na skutki mniej oczywiste.

Otóż część wydanych wcześniej Wiążących Informacji Stawkowych (WIS) 1 lutego straciła ważność (wygasła). Zainteresowani będą musieli więc złożyć wnioski ponownie.

Co jeszcze?

Podatnicy, którzy sprzedają towary, dla których obniżono stawki VAT i którzy ewidencjonują sprzedaż za pośrednictwem kasy fiskalnej muszą pamiętać o tym żeby zmienić w kasach stawki przyporządkowane tym towarom. Dotyczy to m.in.: sprzedaży mięsa, ryb, produktów mleczarskich, warzyw i owoców, wyrobów piekarniczych napoi mlecznych.

Czy to koniec?

Zdecydowanie nie. Zostaje nam jeszcze tytułowe zagadnienie refaktury.

Konkretnie chodzi o odpowiedź na pytanie:

jaką stawkę zastosować refakturując np. koszty energii cieplnej bądź gazu, kiedy na fakturze pierwotnej jej dostawca (zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami) zastosował „starą” stawkę podatku VAT ?

Refaktura

Żeby odpowiedzieć na to pytanie, warto uporządkować informacje na temat refaktury. Przede wszystkim jednak warto je uwspółcześnić, gdyż w odniesieniu do refaktur pokutują nadal poglądy z czasów historycznie odległych, kiedy ustawa o VAT nie zawierała jeszcze definicji refakturowania.

Otóż, dzięki bogu, definicję refaktury już od dłuższego czasu mamy w ustawie.

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 2a ustawy w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi       

Skoro podmiot refakturujący usługą traktujemy jak podatnika, który ją wyświadczył to – czas na obalenie mitów. Jeżeli refakturując świadczę usługę, nie jest prawdą, że refaktura jest równoznaczna z przeniesieniem 1:1 treści z faktury pierwotnej.

Następstwem uznania refakturującego za podmiot świadczący usługę jest uznanie go za podmiot zobowiązany do rozliczenia tej usługi zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie m.in. stawki podatku, daty powstania obowiązku podatkowego, zasad ustalania wynagrodzenia za usługę.

Refaktura a wynagrodzenie za usługę

Czy sprzedaż (odsprzedaż) usługi musi być dokonana po cenie zakupu? Absolutnie nie.

O wysokości wynagrodzenia za refakturowaną usługę decydują strony tej transakcji, czyli refakturujący oraz faktyczny beneficjent usługi. Wynagrodzenie może być niższe, wyższe bądź tożsame z wynagrodzeniem ustalonym pierwotnie.

Kiedy trzeba zachować czujność?

Przy refakturowaniu usług między podmiotami powiązanymi i związanym z nim ryzyku zarzutu ustalenia wynagrodzenia na poziomie nierynkowym (i w dalszej kolejności reperkusjach jakie wywołuje to na gruncie podatków dochodowych).

Natomiast jeżeli podmioty realizujące transakcje powiązane nie są – ustalają wynagrodzenie na takim poziomie jaki uzgodnią między sobą.

Refaktura a obowiązek podatkowy

Analizując zagadnienie powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do refakturowanej usługi rozróżnić należy dwie sytuacje:

Dla refakturowanej usługi obowiązek podatkowy powstaje na zasadzie ogólnej, czyli w dacie wykonania usługi:

Refakturowana usługa wykonana została raz. Przez fakt jej refakturowania nie multiplikujemy wykonania usługi. Skoro tak, obowiązek podatkowy dla takiej usługi rozpoznajemy według daty jej pierwotnego wykonania. Jeżeli więc usługa wykonana została w styczniu, a refakturujemy ją w lutym, marcu itd. – obowiązek podatkowy powinien być rozpoznany w rozliczeniu za miesiąc styczeń (i może się zdarzyć, że będzie to wymagało skorygowania deklaracji).

Dla refakturowanej usługi obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury:

Dla szerokiej grupy usług obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury (np. dostawy energii, gazu, usługi budowlane, usługi najmu, usługi obsługi prawnej, usługi telekomunikacyjne itd.).  Refakturując usługi z tej grupy za datę powstania obowiązku podatkowego przyjmujemy datę wystawienia faktury (czyt. refaktury). To data wystawienia refaktury wyznacza moment powstania obowiązku podatkowego, a co za tym idzie okres, w rozliczeniu za który usługa powinna być wykazana w deklaracji.

Refaktura a stawka podatku

Nie zawsze dla refaktury znajdzie zastosowanie ta sama stawka podatku, która była zastosowana na fakturze pierwotnej.

Wystarczy np. że pierwotny usługodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT – wystawiając fakturę zastosuje stawkę ZW. Podmiot refakturujący – powinien dla tej usługi zastosować stawkę, jaka wynika z obowiązujących przepisów prawa. O ile więc nie jest podatnikiem korzystającym ze zwolnienia podmiotowego – nie może opodatkować świadczonej usługi stawką ZW (w konsekwencji prawidłowo opodatkuje tę usługę stawką inną, niż była zastosowana na fakturze pierwotnej).

Tarcza antyinflacyjna 2.0 – zmiana stawek podatku VAT a kwestia refaktur

Skoro wiemy już jakie zasady obowiązują w zakresie obowiązku podatkowego oraz stawki podatku VAT przy refakturowaniu, możemy odpowiedzieć na pytanie:

Jak refakturować usługi, dla których stawki zostały obniżone w ramach tarczy antyinflacyjnej 2.0.?

Załóżmy, że przedmiotem refakturowania są koszty ogrzewania gazowego. Na fakturze pierwotnej wystawionej w styczniu 2022 r. usługodawca prawidłowo zastosował obowiązującą wówczas stawkę podatku w wysokości 8%.

Następnie podatnik będzie koszty gazu refakturował począwszy od lutego 2022 r. na faktycznych beneficjentów (np. podmioty, które wynajmują od niego lokale, czy też  mieszkańców – członków spółdzielni itd.).

Jaką stawkę powinien zastosować?

Taką, jaka obowiązuje w dacie powstania obowiązku podatkowego.

Przypomnijmy, że dla dostaw gazu obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury. Wiemy również, że chodzi tu o fakturę, którą wystawia podmiot refakturujący. Skoro więc w momencie wystawienia przez niego faktury (powstanie obowiązku podatkowego) na gaz znajduje zastosowanie czasowo obniżona stawka podatku VAT 0% – taką właśnie stawkę powinien prawidłowo zastosować.

W konsekwencji podmiot refakturujący odliczy podatek VAT wg stawki 8% od zakupu gazu, a dla jego sprzedaży (refaktury) zastosuje stawkę 0%.

Mamy nadzieję, że nasze wyjaśnienia okażą się dla Państwa pomocne. Jeśli przepisy podatkowe nastręczają Państwu problemy interpretacyjne i nie wiecie jakie decyzje podatkowe podjąć – zapraszamy do kontaktu z naszą kancelarią.

Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.

Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.

Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.

Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:

  • wstępnie wybranego tematu szkolenia,
  • ilości uczestników,
  • oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).

Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.

 

Zostaw komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

Scroll to Top