Koniec roku to, już tradycyjnie, czas imprez i wigilii firmowych. Nie należy zapominać, iż te tzw. „śledzikowe” powodują określone skutki podatkowe: zarówno w podatku dochodowym jak i w podatku VAT.
Korzyść i przychód do opodatkowania dla pracownika
Już jakiś czas temu mogliśmy odetchnąć z ulgą i zaprzestać wielowątkowej analizy, czy udział pracownika w imprezie firmowej jest dla niego korzyścią, a co za tym idzie przychodem do opodatkowania.
Stało się tak, dzięki wyrokowi Trybunału Konstytucyjnego, w którym Trybunał określił trzy warunki niezbędne, aby można było mówić o nieodpłatnym świadczeniu (korzyść dla pracownika):
- świadczenie takie jest spełnione dobrowolnie (za zgodą pracownika);
- świadczenie takie jest spełnione w interesie pracownika (a nie pracodawcy) i przyniosło mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść oraz
- korzyść z tego świadczenia jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi [1].
Jako że trudno ustalić jaką konkretną korzyść z imprezy pt. „śledzikowe” odniósłby konkretny pracownik (choć według mnie właściwszym pytaniem byłoby: JAKĄ I JAKIM CUDEM) zarówno organy podatkowe j i sądy przyjęły w tym zakresie jednolite stanowisko, zgodnie z którym w takiej sytuacji nie można mówić o rzeczywistym przysporzeniu majątkowych, a co za tym idzie o przychodzie do opodatkowania u pracownika.
Koszty w firmie
A co z kosztami w firmie?
Zwykle wydatki związane z organizacją imprezy formowej są uznawane za koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym. Wyjątek stanowi sytuacja, w której np. „śledzikowe” byłoby finansowane ze środków pochodzących z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych – takich wydatków nie uznajemy za koszt (art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT).
W pozostałych przypadkach wśród organów panuje co do zasady pełna zgoda: wydatki na organizację imprezy firmowej dla pracowników stanowią koszt podatkowy.
Problem zaczyna się, kiedy w takiej imprezie poza pracownikami biorą udział np. współpracownicy (kontrakty B2B) lub/oraz klienci – czyli podmioty, z którymi dana firma współpracuje. W takim przypadku zdarzają się zarówno interpretacje jak i orzeczenia (w tym, niestety, orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego) niekorzystne dla podatników.
Dlaczego?
Bo część organów, oraz sadów kwalifikuje taką sytuację jako reprezentację (a nie reklamę), a ta kosztu nie stanowi [2].
W niedawnym wyroku Naczelny Sąd Administracyjny, analizując to zagadnienie, uznał iż w części, w jakiej takie wydatki odpowiadają obecności osób na umowach B2B, nie można ich zaliczyć do kosztów podatkowych. Zdaniem NSA, współpracownik to nie to samo co pracownik. Sędziowie zasugerowali też, że w takiej sytuacji impreza ma w stosunku do takich osób charakter raczej demonstracji marki firmy. A to już są wydatki na reprezentację, których w myśl ustaw podatkowych do kosztów zaliczać nie można [3].
Żeby nie było nudno – w rzeczywistości podatkowej są obecne również interpretacje i orzeczenia (w tym – dzięki bogu – Naczelnego Sądu Administracyjnego) o wydźwięku biegunowo różnym, bo korzystnym dla podatników [4].
Firmy lubiące ryzyko będą więc zaliczały takie wydatki do kosztów (licząc się z możliwością ich zakwestionowania). Podatnicy bardziej ostrożni – zwrócą się z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (licząc na to, że odpowiedź będzie dla nich korzystna).
Czy to wszystko?
Zdecydowanie nie – pozostał jeszcze podatek VAT.
Podatek VAT
Czy opodatkować?
Analizując skutki podatkowe śledzikowego pamiętajmy o przepisie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym:
- za odpłatne (a co za tym idzie: opodatkowane) świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Podkreślić należy, iż dla ew. opodatkowania nie ma znaczenia, czy podatnik przy nabyciu takich usług miał prawo do odliczenia podatku.
Jeśli więc jesteśmy w stanie wykazać, że śledzikowe integruje środowisko pracowników i współpracowników, poprawia atmosferę pracy, a co za tym idzie również jej efektywność – nie musimy opodatkowywać śledzikowego, bo nie dochodzi w takiej sytuacji do świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Czy odliczyć podatek?
Z odliczeniem podatku, sprawa wydaje się być bardziej jednoznaczna (co w podatku VAT jest rzadkością).
Przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT nie pozwala na odliczenie podatku od usług gastronomicznych. Jeżeli więc nasze śledzikowe odbywa się w restauracji, która świadczy usługę gastronomiczną – podatnik nie może z tego tytułu odliczyć podatku VAT.
Inaczej będzie w przypadku, gdy impreza zostanie zorganizowana np. w siedzibie firmy, czy też w innym np. wynajętym lokalu a catering zostanie zamówiony. Wówczas nie mamy do czynienia z usługą gastronomiczną, a z usługą cateringową, od której możemy odliczyć podatek VAT.
Jeszcze inna historia podatkowa będzie miała miejsce w sytuacji, gdy kupimy od innego podmiotu (np. firmy, która organizuje eventy) kompleksową usługę zorganizowania imprezy integracyjnej. Z takiej faktury możemy odliczyć podatek VAT – ale uwaga – organy podatkowe mają tendencję do kwestionowania kompleksowości takiego świadczenia i tym samym pozbawienia podatnika prawa do odliczenia (przynajmniej w części) podatku VAT.
[1] Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. K7/13.
[2] Przykładem takie interpretacji jest interpretacja z dnia 6 października 2021 r. (nr 0111-KDIB2-1.4010.293.2021.1.BKD.
[3] Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 października 2022 r., sygn. akt: II FSK 572/22.
[4] Chociażby: interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 maja 2018 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.104.2018.2.MS oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia20 października 2022 r. ,sygn. akt: II FSK 531/20.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.