Czy sprzedaż w okresie zawieszonej działalności jest możliwa ? Jeśli tak, to czy wywołuje konsekwencje w zakresie podatków dochodowych oraz podatku VAT ?
W przygotowanym artykule postaram się odpowiedzieć na te pytania, posługując się przykładem samochodu kupionego w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej, który ma być sprzedany po zawieszeniu tej działalności.
Zapraszamy do lektury
Przykład prosto z życia wzięty:
Przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: jdg) w ramach tej działalności kupił samochód osobowy i wprowadził go do ewidencji środków trwałych. Przez cały okres prowadzenia działalności podatnik korzystał z prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z użytkowaniem samochodu w wysokości 50% poniesionych wydatków. Po kilku latach podatnik zawiesił działalność. Aktualnie pojawiła się okazja sprzedaży samochodu osobie fizycznej (nieprowadzącej działalności gospodarczej).
I tu pojawia się pytanie: czy sprzedaż w okresie zawieszenia działalności w ogóle jest możliwa i jakie ewentualne są konsekwencje wywoła na gruncie podatku VAT i podatku dochodowego ?
Prawo przedsiębiorców
Zgodnie z przepisem art. 25 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców w okresie zawieszenia działalności, przedsiębiorca co do zasady nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z tego tytułu. Niemniej jednak art. 25 ust. 2 powołanej ustawy wprowadza możliwość wykonywania szeregu czynności, wśród których wymienia m.in. prawo do zbycia środków trwałych i wyposażenia.
Podatek VAT
Sprzedaż samochodu będącego środkiem trwałym – mimo że ma miejsce w czasie zawieszenia działalności – należy potraktować jako dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) i opodatkować podstawową stawką – 23% VAT.
Podatek naliczony – korekta
W przypadku sprzedaży samochodu podatnik będzie mieć możliwość odliczenia pozostałej kwoty VAT naliczonego w drodze korekty, o ile spełni przesłanki z art. 90b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy, w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1 (50%) nastąpi zmiana jego przeznaczenia na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej (czyli np. opodatkowana sprzedaż samochodu), podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu i w konsekwencji odliczenia 100 % podatku VAT.
Ewidencja sprzedaży na kasie fiskalnej
Co do zasady, sprzedaż na rzecz osób fizycznych powinna być więc udokumentowana paragonem fiskalnym oraz zewidencjonowana na kasie rejestrującej. W zakresie obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej oraz obowiązku wydawania paragonów należy zwrócić uwagę na treść Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (dalej: Rozporządzenie). Zgodnie z § 2 Rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2023 roku, czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. Punkt 47 załącznika do Rozporządzenia stanowi, że z obowiązku posiadania kasy fiskalnej zwolniona jest dostawa towarów i świadczenie usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, jeżeli czynności te w całości zostały udokumentowane fakturą.
Ponadto, zgodnie z § 3 Rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży przez podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł. Przy czym zgodnie z ust. 4 powołanego paragrafu na potrzeby korzystania z tego zwolnienia nie uwzględnia się dokonanej sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 47 załącznika do Rozporządzenia. W przypadku spełnienia warunków do skorzystania z powyższego zwolnienia, po stronie podatnika nie powstanie więc obowiązek wystawienia paragonu (nawet jeśli nie wystawi on faktury).
JPK_VAT
W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy (art. 99 ust. 7a ustawy o VAT). Powyższe zwolnienie nie dotyczy jednak m.in. okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz, za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego (art. 99 ust. 7b pkt 5 ustawy o VAT).
W naszym przykładzie zatem, w przypadku sprzedaży samochodu na rzecz osoby fizycznej w okresie zawieszenia działalności podatnik powinien opodatkować sprzedaż samochodu według stawki 23%, udokumentować tę czynność odpowiednio paragonem, fakturą lub dokumentem wewnętrznym oraz złożyć plik JPK_VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od dokonanej transakcji. Ujmując transakcję w pliku JPK_VAT podatnik powinien ją oznaczyć symbolem GTU_07.
Podatek dochodowy
Zgodnie z art. 44 ust. 10 ustawy o PIT, podatnik jest zwolniony z obowiązku wpłaty miesięcznych zaliczek na podatek. Ustawodawca nie zwolnił jednak podatnika z obowiązku składania zeznań rocznych, o którym w art. 45 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. W związku z powyższym, przychód ze sprzedaży samochodu powinien być w takim zeznaniu wykazany. Gdyby sprzedaż będzie miała miejsce w roku, w którym nastąpi wznowienie działalności, wówczas przychód ze sprzedaży środka trwałego należy wykazać w pierwszej zaliczce na podatek dochodowy po odwieszeniu działalności.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.