Zmiany w liczeniu limitu dla zwolnienia podmiotowego w podatku VAT

Jedna z planowanych zmian w podatku VAT, która ma wejść w życie w najbliższym czasie, dotyczy sposobu liczenia limitu dla zwolnienia podmiotowego w podatku VAT.

Podatnik, u którego wartość sprzedaży netto nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240.000 zł. może korzystać ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT. Co za tym idzie realizowana przez niego sprzedaż (o ile nie zachodzą wyjątki przewiedziane przepisami ustawy o VAT) może być zwolniona z tego podatku.

Zmiany w ustawie o VAT przewidują m.in nowe zasady liczenia limitu sprzedaży, który uprawnia do skorzystania z takiego zwolnienia. Otóż, do wartości sprzedaży mają być wliczane również czynności, o których mowa w art. 13 ust. 3 ustawy – czyli tzw. wewnątrzzakładowe/nietransakcyjne przemieszczenie towarów dokonywane przez podatnika.

Powołany przepis art. 13 ust. 3 ustawy stanowi, iż za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Na czym polega problem ? Problem polega na tym, że podatnicy często nie identyfikują takich sytuacji, jako zdarzeń, które wywołują konsekwencje na gruncie podatku VAT. I np. podatnik przemieszczając swój towar z magazynu w Polsce do magazynu w Niemczech, który to towar będzie służył działalności gospodarczej wykonywanej przez tego podatnika na terytorium Niemiec (np. będzie przedmiotem sprzedaży krajowej na terytorium Niemiec) wychodzi z założenia, że takie przemieszczenie własnych towarów z Polski do innego państwa członkowskiego UE pozostaje podatkowo neutralne, bo przecież to jest jego towar i jest przemieszczany w ramach jednej spółki, więc cóż tutaj rozliczać ?

O tym jak należy kwalifikować, dokumentować oraz rozliczać takie przemieszczenie pisałam szczegółowo w artykule – Wewnątrzzakładowe (nietransakcyjne) przemieszczenie towarów. W tym miejscu wspomnę jedynie, iż jest to transakcja opodatkowana, która ma być dokumentowana fakturą wystawioną za pośrednictwem KSeF, a skoro tak, to od stycznia przyszłego roku za niewystawienie takiej faktury grozić będą sankcje (tzw. sankcje KSeF).

Wracając do wątku głównego – tego typu transakcja powinna zostać uwzględniona przy liczeniu limitu sprzedaży uprawniającej do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego.

Przepis wprowadzający tę zmianę wejdzie w życie od 1 stycznia 2027 r., przy czym do limitu określanego dla 2026 r. podatnicy będą stosować przepis art. 113 oraz art. 113a ustawy w dotychczasowym brzmieniu (nieuwzględniającym omawianej zmiany). Dopiero więc licząc limit dla roku 2027 r. podatnik będzie musiał uwzględnić w nim ew. wewnątrzzakładowe przemieszczenie towarów.

Wiele wskazuje na to, iż ten rodzaj transakcji będzie w najbliższym czasie przedmiotem zainteresowania organów podatkowych. Jeśli więc macie Państwo podejrzenie, iż takie wewnątrzzakładowe przemieszczenie występuje w Państwa firmie jednocześnie jednak nie macie pewności, czy i jak powinno zostać rozliczone w podatku VAT – zapraszam do skorzystania w tym zakresie z wsparcia mojej kancelarii. Pozwoli to Państwu na wdrożenie prawidłowych rozwiązań jeszcze przed wejściem w życie przepisów wprowadzających nowy rodzaj sankcji w ustawie o VAT, a tym samym unikniecie Państwo ryzyka ich zastosowania.