Czy cesja wierzytelności pomiędzy zagranicznymi podmiotami może podlegać opodatkowaniu podatkiem PCC ? Okazuje się, że tak. Czy bezwzględnie i zawsze ? Nie. W takim razie kiedy ? O tym dowiecie się Państwo z przygotowanego artykułu.
Na potrzeby niniejszego artykułu przyjmijmy, że kilka lat temu spółka zagraniczna udzieliła pożyczki spółce polskiej. Aktualnie pożyczkodawca rozważa cesję wierzytelności (wynikającej z tej pożyczki) na inną spółkę zagraniczną. Czy taka cesja będzie podlegać opodatkowaniu PCC ?
Po kolei.
Cesja – zakres przedmiotowy ustawy o PCC oraz zasada terytorialności
Umowa cesji jako niewymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: ustawa o PCC) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile nie przybierze postaci jednej z umów wymienionych w tym przepisie – w szczególności umowy sprzedaży.
Jeżeli umowa cesji będzie mieć formę umowy sprzedaży – dla rozstrzygnięcia, czy będzie ona podlegać opodatkowaniu podatkiem PCC konieczne jest przeanalizowanie, czy w opisanym stanie faktycznym spełniona jest zasada terytorialności.
Zgodnie z tą zasadą (art. 1 ust. 4 ustawy o PCC) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli ich przedmiotem są:
- rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
- rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W przypadku umów cesji wierzytelności jako miejsce wykonania praw majątkowych przyjąć należy miejsce ich wykonania jakie wynika ze stosunku zobowiązaniowego będącego źródłem sprzedawanej wierzytelności (w analizowanym stanie faktycznym tym stosunkiem zobowiązaniowym jest umowa pożyczki).
Pożyczka – pieniądze – rzecz
Pieniądze traktuje się jako znaki pieniężne i rzeczy (a nie jak prawa).
Skoro pieniądze są traktowane jak rzecz, to w przypadku pożyczki udzielonej (tak jak ma to miejsce w analizowanym stanie faktycznym) przez zagranicznego Pożyczkodawcę, z zagranicznego (jak zakładamy) rachunku bankowego stwierdzić należy, że znajdują się one za granicą.
Dalszą analizę przesłanek dotyczących terytorialności ograniczymy w związku z tym do tych wymienionych w art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o PCC.
Miejsce dokonania czynności cywilnoprawnej
Poza wszelką wątpliwością pozostaje, że Pożyczkobiorca ma siedzibę na terytorium RP.
Umowa pożyczki została podpisana przez strony w formie elektronicznej (umowa była przesyłana przez strony mailowo i odsyłana po podpisaniu).
W myśl art. 70 § 2 Kodeksu Cywilnego w razie wątpliwości umowę poczytuje się za zawartą w miejscu otrzymania przez składającego ofertę oświadczenia o jej przyjęciu, a jeżeli dojście do składającego ofertę oświadczenia o jej przyjęciu nie jest wymagane albo oferta jest składana w postaci elektronicznej – w miejscu zamieszkania albo w siedzibie składającego ofertę w chwili zawarcia umowy. W konsekwencji w przypadku zagranicznej pożyczki, w której umowa pomiędzy stronami zawierana jest w postaci elektronicznej, miejscem jej zawarcia jest miejsce siedziby pożyczkodawcy.
Jeżeli tak, to należy uznać, że jedna z przesłanek wskazanych w art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o PCC nie została spełniona i w konsekwencji pożyczka nie podlega opodatkowaniu podatkiem PCC.
Istotne jest również, aby umowa cesji zawarta pomiędzy podmiotami zagranicznymi była zawarta poza terytorium RP. To pozwoli uznać, że jedna z przesłanek wskazanych w art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o PCC nie została spełniona i w konsekwencji cesja nie podlega opodatkowaniu podatkiem PCC.
Słuszność przedstawionego wnioskowania znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS z dnia 15 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-2.4014.87.2024.2.MM oraz z dnia 8 września 2022 r., sygn..: 0111-KDIB2-2.4014.182.2022.1.MM
Jeżeli natomiast pieniądze w momencie udzielenia pożyczki znajdowałyby się w Polsce, lub znajdowałyby się za granicą, ale umowy pożyczki lub cesji byłyby zawarte w Polsce – wówczas cesja będzie opodatkowana podatkiem PCC. Obowiązek zapłaty podatku spoczywa na nabywcy (cesjonariuszu). Stawka podatku ro 1 % od wartości rynkowej prawa majątkowego.
Skomplikowane?
Trochę tak.
W przypadku problemów z interpretacją zagadnień podatkowych – zapraszam do kontaktu.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.