Dostawa towarów, z tytułu której podatnikiem jest nabywca – jak rozliczyć i udokumentować?

Choć temat towarów dostarczanych z Chin w ostatnim czasie został zdominowany przez cło i dostawy dla konsumentów, w przygotowanym artykule chciałam się skupić na starych dobrych dostawach towarów realizowanych dla podatników.

Sytuacja wcale nierzadka. Przedsiębiorca krajowy kupuje towar z Chin (dostawca wystawia fakturę, na której jako nabywca wskazany jest polski przedsiębiorca). Dostawa jest realizowana na warunkach DDP. Odprawy celnej na terytorium UE dokonuje dostawca. Towar trafia do magazynu w Polsce i stamtąd – do nabywcy, dostarczony przez firmę kurierską. Na listach przewozowych krajowy przedsiębiorca wskazany jest jako odbiorca, w miejscu nadawcy natomiast wskazany jest adres magazynu w Polsce, z którego towar trafia do przedsiębiorcy.

Jak zakwalifikować oraz rozliczyć taką transakcję?

Import? Nie bardzo – bo ten został rozliczony przez dostawcę, na co wskazują warunki DDP, na których została zrealizowana dostawa. Zakup krajowy ? Też nie – na fakturze jako dostawca widnieje podmiot zagraniczny i nie ma na niej polskiego VAT. Więc co?
Kluczowe znaczenie ma w tym przypadku przepis art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.

Zgodnie z jego brzmieniem podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

• dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju,
• nabywcą natomiast – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4.

Skoro więc polski przedsiębiorca – czynny podatnik VAT kupuje towar od podatnika z Chin, który nie ma w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności, a kupowany towar trafia do nabywcy z magazynu w Polsce, po tym jak dostawca dopełnił formalności celnych wprowadzając go na terytorium UE, transakcję taką należy zakwalifikować jako dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

W związku tym:

• nabywca wykazuje tę dostawę w JPK_VAT – pole 31 (podstawa opodatkowania) oraz 32 (podatek należny),
• rozlicza z tytułu tej dostawy podatek należny wg stawki, jaka obowiązuje na dany towar w kraju – np. 23 % VAT, obowiązek podatkowy powstaje w dacie dostawy (warunki DDP wskazują, iż jest nią data dostarczenia towarów do nabywcy),
• podatek należny jest jednocześnie podatkiem naliczonym (art. 86 ust. 2 pkt 4 lit.b ustawy o VAT), a prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym dla dostawy towarów powstał obowiązek podatkowy pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.

Jeżeli prawidłowe zakwalifikowanie oraz rozliczenie realizowanych transakcji bywa dla Państwa problematyczne – zapraszam do skorzystania z usług mojej kancelarii. Zwykle – już pierwsze konsultacje rozjaśniają obraz 😊.