ulga ip box es doradztwo

Estoński CIT a kurs w podatku VAT

Przejście na estoński CIT wymaga od podatników analizy przeróżnych czynników (a i tak ostatecznie może się okazać, że organ podatkowy był innego zdania). Czy mówiąc o konsekwencjach przejścia na estoński CIT myślicie Państwo o kursie w podatku VAT?

No właśnie, czy podatnik, który przeszedł na estoński CIT może stosować w podatku VAT kursy właściwe dla przepisów o podatku dochodowym?

Po kolei.

Stan prawny do końca 2020 r.

Do końca 2020 r. dla przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, w podatku VAT właściwe były:

  • średni kurs  danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (podatnik mógł  wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego);
  • jeżeli podatnik wystawił fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, przeliczenia na złote dokonywał według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury (w tym przypadku również podatnik mógł wybrać kurs opublikowany przez Europejski Bank Centralny).

Powyższe zasady wprowadzał przepis art. 31 a ust. 1 oraz ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Kurs dla faktur korygujących

Przepisy ustawy nie regulowały kwestii kursu, który powinien zostać przyjęty dla przeliczania faktur korygujących.

Natomiast w wydanych interpretacjach przeważało stanowisko, zgodnie z którym:

  • w sytuacji faktury korygującej której przyczyną wystawienia jest błąd, przeliczenia wartości z faktury korygującej wystawionej w walucie obcej należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego lub według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (kurs historyczny);
  • w przypadku wystawienia faktury korygującej wskutek nowych okoliczności nieznanych na moment wystawienia faktury pierwotnej należy zastosować kurs waluty z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury korekty (kurs bieżący).

Zmiany wprowadzone w ramach pakietu SLIM VAT

Od 1 stycznia 2021 r. ustawodawca umożliwił podatnikom stosowanie do celów VAT przeliczania kwot podanych w walucie obcej zgodnie z zasadami przeliczania przychodu obowiązującymi podatnika na potrzeby rozliczania danej transakcji. Tym samym podatnik może ustalić jeden wspólny kurs walut do rozliczenia transakcji dla celów podatku VAT oraz podatku dochodowego. 

Zgodnie z przepisem art. 31 a ust. 2a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania określone w walucie obcej mogą być przeliczane przez podatnika na złote zgodnie z zasadami przeliczania przychodu określonego w walucie obcej wynikającymi z przepisów o podatku dochodowym, obowiązującymi tego podatnika na potrzeby rozliczania danej transakcji.

Powyższy sposób przeliczania transakcji został wprowadzony na zasadzie dobrowolności. Podatnik ma więc prawo, a nie obowiązek stosowania nowych rozwiązań związanych z przeliczaniem transakcji. Po wyborze opcji podatnik jest obowiązany do jej stosowania przez co najmniej 12 kolejnych miesięcy, licząc od miesiąca, w którym ją wybrał (art. 31a ust. 2b ustawy o VAT).

Jeżeli po tym okresie podatnik zrezygnuje z zasad przeliczania o których mowa w art. 31 a ust.2a jest obowiązany do stosowania zasad przeliczania, o których mowa w ust. 1 lub 2 (podstawowych zasad przeliczania), przez co najmniej 12 kolejnych miesięcy, licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zrezygnował z zasad przeliczania, o których mowa w ust. 2a. (art. 31a ust.2c ustawy o VAT).

Podatnik decydując się na zmianę nie musi  składać do organu żadnych informacji o stosowaniu nowej metody przeliczania kursów walut.

Transakcje SLIM VAT III a sprawa kursów

1 kwietnia 2023 r. ma wejść w życie pakiet zmian przepisów ustawy o VAT – tzw. SLIM VAT III. Cześć z planowanych zmian ma dotyczyć kursów – dokładniej kursów stosowanych w fakturach korygujących.

Dodany art. 31b ust.1 stanowi, iż w przypadku gdy podstawa opodatkowania określona w walucie obcej uległa zmianie, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu danej waluty obcej przyjętego dla podstawy opodatkowania przed jej zmianą.

Powyższe oznacza przyjęcie generalnej zasady, zgodnie z którą, w przypadku zmiany

podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej, przeliczenia na złote należy dokonywać wg kursu danej waluty przyjętego dla przeliczenia podstawy opodatkowania przed jej zmianą.

W praktyce będzie to oznaczało powielenie kursu walutowego przyjętego dla pierwotnego rozliczenia (pierwotnej faktury). Kurs historyczny ma znaleźć zastosowanie zarówno w odniesieniu do korekt in plus jak i in minus.

Od powyższej zasady przewidziano trzy wyjątki:

  • zbiorcze uproszczone faktury korygujące (106j ust. 3) – przeliczenia na złote podatnik MOŻE dokonać wg kursu walutowego z dnia poprzedzającego dzień wystawienia korekty;
  • opust lub obniżka ceny towarów lub usług nabywanych w ramach samonaliczenia (np. WNT, import usług) – przeliczenia na złote podatnik MOŻE dokonać wg kursu walutowego z dnia poprzedzającego dzień wystawienia korekty;
  • jeżeli podatnik stosuje zasady przeliczenia na złote zgodnie z zasadami przeliczeń przychodów na gruncie CIT/PIT, to reguły te stosuje w dalszym ciągu.

Estoński CIT a kurs w podatku VAT

Po przebrnięciu przez niuanse dotyczące kursów przyszedł czas na głównego bohatera tego artykułu, a mianowicie estoński CIT. Pytanie brzmi:

Czy podatnik, który przeszedł na estoński CIT może stosować w podatku VAT kursy właściwe dla przepisów o podatku dochodowym?

Zgodnie z przepisem art. 31 a ust. 2a ustawy o VAT kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania określone w walucie obcej mogą być przeliczane przez podatnika na złote zgodnie z zasadami przeliczania przychodu określonego w walucie obcej wynikającymi z przepisów o podatku dochodowym, obowiązującymi tego podatnika na potrzeby rozliczania danej transakcji.

Zgodnie z przepisami o podatku dochodowym  przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 11a ust. 1 updof i art. 12 ust. 2 updop).

Jednocześnie jednak, zgodnie z brzmieniem przepisu art. 28d ust.1 ustawy o CIT  podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:

  1. wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz
  2. w kapitale własnym
    • kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
    • kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

Ponadto zgodnie z brzmieniem przepisu art. 28h ust.1 ustawy o CIT podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.

W konsekwencji podatnicy, którzy zdecydowali się przejść na tzw. estoński CIT przeliczają przychód według zasad wynikających z przepisów ustawy o rachunkowości (a nie ustawy o CIT).

Tym samym wydaje się, iż ta grupa podatników nie może skorzystać z możliwości jaką daje powołany wyżej przepis art. 31 a ust. 2a ustawy o VAT. Przepis ten zawiera bowiem odesłanie do zasad przeliczania przychodu określonego w walucie obcej wynikających z przepisów o podatku dochodowym obowiązujących tego podatnika na potrzeby rozliczania danej transakcji. Tymczasem podatnicy, którzy wybrali CIT estoński nie stosują zasad przeliczenia przychodu wynikających z przepisów o podatku dochodowym. Obowiązują ich bowiem zasady wynikające z przepisów ustawy o rachunkowości.

Próba obrony stanowiska, zgodnie z którym podatnik rozliczający estoński CIT może skorzystać z możliwości jaką daje przepis art. 31 a ust.2a ustawy o VAT wymagałaby z całą pewnością opracowania oraz złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Jeśli wskazane powyżej (i inne) zawiłości przepisów prawa podatkowego sprawiają Państwu kłopot – zapraszam do skorzystania z usług mojej kancelarii.

Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.

Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.

Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.

Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:

  • wstępnie wybranego tematu szkolenia,
  • ilości uczestników,
  • oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).

Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.

 

Zostaw komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

Scroll to Top