Impreza integracyjna a koszt uzyskania przychodów

Koszty związane z organizacją imprezy integracyjnej w części przypadającej na współpracowników nie stanowią kosztu uzyskania przychodów. Tak wynika z najnowszego orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w tym przedmiocie.

Dodajmy, iż Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA) nie uznał tym samym słuszności argumentów podniesionych przez Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: WSA), który w wydanym orzeczeniu zajął stanowisko korzystne dla podatnika.

Spółka, której sprawa trafiła finalnie przed NSA  prowadzi rozległą działalność w oddziałach w całej Polsce przy wykorzystaniu pracowników oraz współpracowników. Potrzeba organizowania spotkań integracyjnych wynika z tego, że spółka organizuje pracę w zespołach mieszanych. Udział w takich spotkaniach biorą zarówno pracownicy Spółki, jak osoby na umowach o współpracy typu B2B, zawartych między przedsiębiorcami (współpracownicy). Spółka miała wątpliwości, czy może zaliczyć do  kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione w związku z organizacją takiej imprezy.

Pracownicy – tak
Współpracownicy – nie, bo to reprezentacja

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozróżnił dwie grupy adresatów, dla których organizowana jest impreza integracyjna i związany z tym podział kosztów. Ta część wydatków związanych z organizacją imprezy integracyjnej, która przypada na pracowników stanowi koszt uzyskania przychodów. Natomiast część wydatków związanych z organizacją imprezy, która przypada na współpracowników (umowy B2B) nie może być zaliczona do kosztów, gdyż stanowi wydatek na reprezentację.

Celowość ponoszonych wydatków

Stanowiska organu nie podzielił Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: WSA). Sąd podkreślił konieczność analizy celowości ponoszonych przez spółkę wydatków, z punktu widzenia osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. WSA zwrócił również uwagę, iż spółka przedstawiając stan faktyczny zaznaczyła aspekt celowości ponoszenia wydatków, jakim jest  związek tych wydatków z funkcjonowaniem zespołów (złożonych z pracowników i współpracowników), które to zespoły realizują konkretne zadania na rzecz klientów [1].

W przekonaniu WSA zakwalifikowanie wydatków ponoszonych na koszty integracji, w części dotyczącej współpracowników jako koszty reprezentacji, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów spółki było bezzasadne. Sąd uznał, że jeżeli chodzi o koszty imprez integracyjnych w części dotyczącej współpracowników, to oceniać je można pod kątem kosztów pośrednich, tj. odnoszących się do całokształtu działalności skarżącej, bez przyporządkowania ich do konkretnego źródła przychodów.

Jeśli współpracownik to reprezentacja

NSA na rozprawie w dniu 19 października 2022 r. przyznał rację fiskusowi [2]

Sąd nie uznał argumentów Spółki, że integracja całego zespołu wpływa na jakość ich pracy, pozwala na integrację pracowników ze współpracownikami (którzy pracują razem w zespołach), polepsza atmosferę, wpływa pozytywnie na realizację zadań, a w konsekwencji na przychody spółki.

W przekonaniu NSA tworzenie zespołów mieszanych sprzyja poprawie współpracy i realizacji zadań, jednak inną kwestią jest prawnopodatkowa kwalifikacja spornych wydatków. A te można zaliczyć do wydatków reprezentacyjnych.

Zdaniem NSA, spółka nie może wydatków na imprezę integracyjną w części dotyczącej współpracowników zaliczyć do kosztów podatkowych. Zdaniem NSA, współpracownik to nie to samo co pracownik. W przypadku współpracowników będzie to reprezentacja.

Stosunkowo sprawnie wydany wyrok, niekorzystny jednakże dla podatnika, był sporym zdziwieniem i tak też jest komentowany w środowisku doradców podatkowych.

Warto zauważyć, że NSA zrywa tym samym z dotychczasową linią orzeczniczą.

NSA wydawał już korzystne wyroki dotyczące kosztów uzyskania przychodów i świadczeń na rzecz współpracowników [3].


[1] Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 22 marca 2022 r., sygn.akt: ISA/Rz 94/22).

[2] Wyrok NSA z dnia 19 października 2022 r., sygn. akt: II FSK 572/22.

[3] Wyroki NSA w sprawach o sygnaturach: II FSK 531/20, II FSK 2019/13, II FSK 702/11, II FSK 1524/11.

Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.

Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.

Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.

Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:

  • wstępnie wybranego tematu szkolenia,
  • ilości uczestników,
  • oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).

Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.

 

Zostaw komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

Scroll to Top