Zwrot nadpłaty podatku tylko dla podatnika ES Doradztwo

Inwestycja w obcym środku trwałym – jak rozliczyć podatek VAT

Czy inwestycja w obcym środku trwałym i związany z nią zwrot kosztów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. A jeśli tak, to jak należy kwalifikować tę sytuację: jako dostawę towarów, czy też świadczenie usług?

Mamy najemcę (podmiot, który korzysta z lokalu na podstawie zawartej umowy najmu) oraz wynajmującego (właściciel lokalu). Najemca działając w porozumieniu z wynajmującym przeprowadza remont wynajmowanych pomieszczeń. Koszt wykonanych prac ma pokryć wynajmujący.

I tu pojawia się pytanie, czy tytułem dla zwrotu ma być wystawiona przez najemcę faktura (wówczas kwalifikujemy powyższe jako zdarzenie opodatkowane podatkiem VAT)?

Czy też jest to zdarzenie dla VAT neutralne ?

To nie koniec wątpliwości – jeśli ustalony przez strony zwrot kosztów poniesionych na wykonane prace podlega VAT, to czy należy go traktować jako dostawę towarów, czy też świadczenie usług. 

A jeżeli jako świadczenie usług, to jakich ? Budowlanych (budowlano-montażowych) z wszystkimi odmiennościami właściwymi dla świadczenia tych usług, a sprowadzającymi się do m.in.: szczególnego obowiązku podatkowego, szczególnego terminu wystawienia faktury, ewentualnego obowiązku rozliczenia w mechanizmie podzielonej płatności (MPP), stawki podatku VAT ?

Czy też będzie to zupełnie inna usługa?

Pytań jest sporo. Czas na analizę i odpowiedzi.

Inwestycja w obcym środku trwałym – zwrot kosztów

Świadczenie usług

Świadczenie usług, na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (ustawa o VAT), to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

  • przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
  • zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
  • świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Definicja świadczenia usług, jest więc po pierwsze bardzo pojemna, a po drugie ma charakter definicji negatywnej, gdyż (ujmując rzecz w dużym uproszczeniu) jako świadczenie usług kwalifikowane powinno być wszystko, co nie stanowi dostawy towarów.

Dostawa towarów i towar

Dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towary z kolei, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, definiowane są jako rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej definicje, zwrot kosztów związany z inwestycją w obcym środku trwałym na gruncie ustawy o VAT zakwalifikować należy jako świadczenie usług, a w ramach świadczenia usług – jako sprzedaż praw o charakterze majątkowym.

Taka kwalifikacja znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych jak również linii orzeczniczej sądów (np. interpretacje DKIS z dnia 4 kwietnia 2019 r., znak 0112-KDIL2-3.4012.39.2019.2.AS, z dnia 10 września 2021 r., znak 0114-KDIP4-2.4012.266.2021.2.AS oraz przywołane tam orzecznictwo WSA oraz NSA).

Co istotne, dla kwalifikacji zdarzenia jako świadczenia usług nie ma znaczenia, czy rozliczenie następuje w trakcie trwania stosunku umownego (najmu lub jemu podobnego), czy też ewentualne rozliczenie następuje dopiero po zakończeniu stosunku umownego.

Obowiązek podatkowy

Do analizowanej sytuacji  nie znajdą zastosowania szczególne zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego właściwe m.in. w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Jak wskazano powyżej zwrot kosztów związany z inwestycją w obcym środku trwałym kwalifikowany jest jako  świadczenie usług, a w ramach świadczenia usług, jako sprzedaż praw o charakterze majątkowym (a nie świadczenie usług budowlanych, czy też budowlano-montażowych).

Względem świadczonych usług zastosowanie znajdą zasady ogólne dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego wskazane w przepisie art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi.

Za moment powstania obowiązku podatkowego należy przyjąć moment, w którym aktualizować się będzie prawo najemcy do domagania się zwrotu poniesionych nakładów na wykonane uprzednio prace. W zależności od postanowień konkretnej umowy może być to np.  chwila, w której najemca  będzie w posiadaniu dokumentacji potwierdzającej wykonanie prac w postaci podpisanego przez strony protokołu oraz pełnej dokumentacji powykonawczej w zakresie wykonanych prac (i przedstawi tę dokumentację Wynajmującemu).

Dla uniknięcia ew. różnic interpretacyjnych celowym wydaje się możliwie precyzyjne określenie momentu powstania obowiązku podatkowego w umowie łączącej strony.

Mechanizm rozliczenia, termin wystawienia faktury oraz stawka podatku VAT

Skoro omawianą sytuację kwalifikujemy jako świadczenie usług polegające na zbyciu prawa majątkowego, to rozliczenie tej usługi nie generuje obowiązku zastosowania mechanizmu podzielonej płatności (oraz obowiązku stosownego oznaczenia na fakturze).

Mimo faktu, iż pierwotny przedmiot ponoszonych kosztów (nabyte usługi remontowe) podlegałby rozliczeniu w formie MPP, następcze rozliczenie poniesionych nakładów należy rozliczyć na zasadach ogólnych.

Świadczenie przedmiotowych usług udokumentować należy fakturą wystawioną w standardowym terminie – zatem do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę i nie wcześniej niż 60 dnia przed wykonaniem usługi.

Dla omawianego świadczenia usług zastosowanie znajdzie podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 23 %.

Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.

Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.

Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.

Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:

  • wstępnie wybranego tematu szkolenia,
  • ilości uczestników,
  • oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).

Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.

 

Zostaw komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

Scroll to Top