Przed 1 stycznia 2022 r. osoby prywatne miały wybór: mogły opodatkować przychody z najmu stawką ryczałtową lub skorzystać w odniesieniu do nich z zasad ogólnych, czyli opodatkować wg skali.
Począwszy od 2022 r. jedyną formą przewidzianą dla opodatkowania najmu prywatnego jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jest to jedna ze zmian przepisów wprowadzona w ramach Polskiego Ładu. Zasada ta obowiązuje od 1 stycznia 2022 r. w odniesieniu do umów najmu zawartych najwcześniej z dniem wejścia w życie zmiany.
Ci podatnicy, którzy kontynuują najem prywatny na podstawie umów zawartych przed 1 stycznia 2022 r. – do końca 2022 r. mogą w odniesieniu do nich nadal stosować ogólne zasady opodatkowania (wg skali). Po tej dacie, tj. od 1 stycznia 2023 r. będą musieli zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Kto może świadczyć najem prywatny?
Najem prywatny mogą świadczyć zarówno osoby fizyczne (prywatne) jak i przedsiębiorcy.
Do 2021 r. najem prywatny, który był świadczony w sposób powtarzalny, ciągły, zarobkowy oraz zorganizowany był traktowany jak prowadzenie firmy (działalności) w zakresie najmu. Takie podejście wykluczało prawo do opodatkowania świadczonej usługi najmu ryczałtem.
Od 2021 do ustawy wprowadzono zapis, który umożliwił opodatkowanie ryczałtem przychodów z tytułu najmu uzyskiwanego również przez podmioty prowadzące w tym zakresie działalność. Możliwość taką potwierdzały również wydawane interpretacje[1].
W konsekwencji od 1 stycznia 2021 r. dla możliwości zastosowania ryczałtu nie miała znaczenia okoliczność, czy wynajem nieruchomości jest, czy nie jest realizowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z tej formy opodatkowania mogły więc korzystać zarówno osoby prywatne (nieprowadzące działalności) jak i podmioty świadczące usługi najmu w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa.
Stawki podatku
W odniesieniu do najmu przewidziano następujące stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:
- 8,5% – dla przychodów do 100 000 zł.,
- 12,5% dla przychodów ponad wskazany limit 100 000 zł.
Najem prywatny 2022 r. – zmiany
Począwszy od 1 stycznia 2022 r., zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej ustawa o ryczałcie) przychody z tytułu:
- najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze,
- oraz dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej,
które nie są uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zatem nie ma możliwości zastosowania w odniesieniu do nich zasad ogólnych.
Warto zwrócić uwagę, że tak sformułowany przepis ustawy wymaga stosowania ryczałtu w odniesieniu do najmu prywatnego wszystkich składników majątku, a nie tylko nieruchomości (mieszkań).
Zgodnie z nowym brzmieniem art. 12 ust. 14 ustawy o ryczałcie, decydując się na najem prywatny do limitu przychodów, od którego uzależniona jest stawka ryczałtu, nie wlicza się przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej bez względu na stosowaną formę opodatkowania.
Rozwiązanie przejściowe
W odniesieniu do podatników, którzy kontynuują najem prywatny na podstawie umów zawartych przed 1 stycznia 2022 r. przewidziano rozwiązanie przejściowe. Otóż, ci z nich, którzy w 2021 r. opodatkowali najem według skali (na zasadach ogólnych) – do końca 2022 r. mogą nadal stosować to rozwiązanie.
Po tej dacie, tj. od 1 stycznia 2023 r. będą musieli zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zmiana formy opodatkowania nie będzie wymagać składania żadnych oświadczeń do urzędu skarbowego.
Brak obowiązku zgłoszenia
Począwszy od 1 stycznia 2022 r. uchylono przepis art. 9 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Nie znaczy to jednak, że na podatników nałożono obowiązek składania oświadczeń o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania najmu prywatnego. Podatnicy nadal nie mają tego obowiązku, a uchylenie przepisu wynika z faktu, że co do zasady, począwszy od 1 stycznia 2022 r. podatnicy nie mają wyboru i przychody z najmu prywatnego muszą opodatkować ryczałtem.
[1] M.in. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 maja 2021 roku o sygn.: 0113-KDIPT2-1.4011.135.2021.2.DJD.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.