W przygotowanym artykule odpowiemy na pytanie kiedy otrzymana dotacja powinna być opodatkowana podatkiem VAT oraz, czy sfinansowanie zakupu (w całości bądź w części) środkami pochodzącymi z dotacji ma wpływ na prawo do odliczenia podatku naliczonego od takich zakupów.
Czy dotacja jest opodatkowana podatkiem VAT?
Samo otrzymanie dotacji nie generuje obowiązku podatkowego w podatku VAT. Przepis art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), który określa zakres przedmiotowy ustawy, wskazując czynności, które powinny zostać opodatkowane podatkiem VAT nie wskazuje na otrzymanie dotacji.
Dotacja pojawia się jednak w przepisie art. 29 a ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym:
Bezpośredni wpływ na cenę
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W konsekwencji kwota otrzymanej dotacji jest opodatkowana podatkiem VAT, jednak tylko wówczas gdy ma bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów bądź usług świadczonych przez podatnika.
Zatem jeśli podatnik otrzymał dotację i dzięki temu jego nabywcy otrzymają towary bądź usługi po niższej cenie (lub za darmo), to taka dotacja powinna być opodatkowana podatkiem VAT wg stawki właściwej dla danego towaru lub usługi (na cenę których ma bezpośredni wpływ).
Powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie TSUE, gdzie Trybunał zajął stanowisko, iż opodatkowane winny być jedynie dotacje wiążące się z ceną danego świadczenia w sposób zindywidualizowany i policzalny [1].
W sytuacji, w której podatnik otrzymał dotację na pokrycie kosztów działalności i dotacja taka ma charakter ogólny – nie będzie ona wywoływać skutków na gruncie podatku VAT.
Opodatkowaniu podlegają tylko takie dotacje, które jednoznacznie i wprost związane są z daną dostawą lub świadczeniem usług i mają bezpośredni związek z ich ceną. Jeżeli zaś związku bezpośredniego wykazać się nie da – otrzymana dotacja pozostaje neutralna na gruncie ustawy o VAT.
Prawo do odliczenia podatku
Czy finansowanie zakupów (w całości bądź w części) ze środków pochodzących z dotacji pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku od tych zakupów?
Zdecydowanie nie.
Żaden przepis ustawy o VAT nie wyłącza ani nie ogranicza prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku zakupionych towarów lub usług sfinansowanych z otrzymanych przez podatników dotacji.
Generalną zasadę dotyczącą przysługującego podatnikom prawa do odliczenia podatku VAT wyraża przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), zgodnie z brzmieniem którego: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z kolei ustęp 2 pkt 1 lit. a powołanego przepisu stanowi, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z wskazanego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy łącznie zostaną spełnione określone warunki, a mianowicie:
- odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług,
- nabywane towary i usługi będą wykorzystywane przez tego podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych.
Oprócz przesłanek pozytywnych wskazanych w art. 86 ustawy o VAT istotne jest aby podatnik nie realizował przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
Powołany przepis wymienia sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku, przy czym ma on charakter katalogu zamkniętego. Wśród wymienionych wyjątków nie przewidziano zakupów sfinansowanych w całości lub w części z dotacji.
Uznać zatem należy, iż dla prawa do odliczenia naliczonego podatku nie ma znaczenia, skąd pochodzą środki pozyskane na dokonanie zakupów sfinansowanych.
[1] Tak np. w orzeczeniach Trybunału Sprawiedliwości UE: C-184/00 z 22 listopada 2001 r. Office des products wallons v. państwo belgijskie oraz C-353/00 z 13 czerwca 2002 r. Keeping Newcastle Warm Limited v.Commissioners of Customs and Exercise.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.