Jak rozliczyć i udokumentować WDT nietransakcyjne ?

Przemieszczenie towarów w ramach przedsiębiorstwa podatnika. Czyli np. sytuacja, w której podatnik wysyła towar do swojego biura w innym kraju Unii Europejskiej. Jak to zakwalifikować i rozliczyć na gruncie podatku VAT ? Piszę o tym w najnowszym artykule.

WDT nietransakcyjne

Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

WDT nietransakcyjne to sytuacja w ramach której polski podatnik zobligowany jest do rozliczenia WDT pomimo, iż nie dochodzi do dostawy towarów na rzecz innego podatnika, a przemieszczenie dokonywane jest w obrębie przedsiębiorstwa podatnika. Dzieje się tak np. w sytuacji gdy towary przemieszczane są do zagranicznego oddziału przedsiębiorcy. Inny przykład, to sytuacja, gdy spółka prowadząc inwestycje w innym kraju UE przemieszcza tam towary/urządzenia/maszyny z Polski (np. na plac budowy w innym kraju członkowskim UE).

Jak rozliczyć i opodatkować?

Warto zwrócić uwagę, iż fakt posiadania np. oddziału w innym kraju członkowskim UE (czy tym bardziej miejsca prowadzenia inwestycji) nie tworzy tam odrębnego od spółki podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Niemniej, przemieszczenia towarów należących do danego podatnika pomiędzy poszczególnymi krajami zasadniczo podlegają opodatkowaniu VAT na zasadach analogicznych jak w przypadku standardowego WDT/WNT. Obowiązek rozliczenia takich przemieszczeń na gruncie VAT związany jest z samym tylko fizycznym ruchem towaru pomiędzy dwoma krajami unijnymi. Zgodnie bowiem z art. 11 ust. 1 i art. 13 ust 3 ustawy o VAT rezultatem takiego przemieszczenia jest konieczność rozpoznania WDT w kraju rozpoczęcia transportu i WNT – w kraju zakończenia transportu. Z uwagi na fakt, że w nietransakcyjnym WDT nie wystąpi drugi podatnik, spółka jest zobowiązana do wystawienia dokumentu wewnętrznego (zamiast faktury). Co ważne, nietransakcyjne przemieszczenia podlegają również wykazaniu w informacji podsumowującej VAT-UE (art. 100 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o VAT).

Co istotne WDT nietransakcyjne może zostać opodatkowane stawką 0% podatku pod warunkiem jednak, że – oprócz spełnienia pozostałych warunków – „nabywca” będzie posiadać numer identyfikacji nadany mu przez państwo członkowskie inne niż Polska.

Przykład:

Polska spółka (czynny podatnik VAT zarejestrowany do VAT UE) rozważa otworzenie zakładu w Rumunii. Przemieszczenie towarów pomiędzy spółką polską a jej zakładem będzie stanowiło wewnątrzzakładowe przemieszczenie towarów (tzw. WDT nietransakcyjne). Z tytułu tego przemieszczenia spółka powinna rozpoznać WDT w Polsce oraz WNT w Rumunii. Zamiast faktury dla udokumentowania tej transakcji spółka wystawia dokument wewnętrzny. Jeżeli spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE również w Rumunii, wówczas może (przy spełnieniu pozostałych warunków) opodatkować WDT stawką 0% (i w konsekwencji wykazać je w informacji podsumowującej). W przypadku gdyby spółka nie była zarejestrowana dla podatku VAT UE w Rumunii wówczas nie może opodatkować WDT stawką 0% podatku VAT, w następstwie czego nie wykazuje go również w informacji podsumowującej.