paliwa silnikowe es doradztwo

JDG nie odliczy 100% VAT od samochodu

Jednoosobowa działalność gospodarcza (JDG) nie odliczy 100 % VAT od samochodu i paliwa, bo … przedsiębiorca parkuje samochód pod domem (w którym prowadzi działalność).

Odliczenie VAT od samochodów osobowych – ogólne wytyczne

W przypadku wydatków związanych z samochodami osobowymi podatnik, co do zasady, może odliczyć 50 % kwoty podatku VAT, chyba że samochody te są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Samochody są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, kiedy sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Mamy więc przedsiębiorcę, który prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą we własnym domu. Pod tym domem również parkowany będzie samochód. Samochód będzie wykorzystywany wyłącznie do:

  • wykonywania usług,
  • dojazdów do klientów,
  • dojazdów do lokalizacji spotkań biznesowych lub szkoleń,
  • dojazdów do lokalizacji przygotowania samochodu na uroczystości ślubne w celu wykonania lub zareklamowania usług,
  • dojazdów do lokalizacji serwisowania i utrzymania samochodu w dobrej kondycji mechanicznej i wizualnej,
  • innych czynności związanych z eksploatacją samochodu.

A zatem do działalności gospodarczej podatnika (przedsiębiorca ma  drugi samochód, który wykorzystuje  do celów prywatnych).

Podatnik stworzy regulamin zabraniający użytkowania auta do celów prywatnych. Będzie to dodatkowo potwierdzone ewidencją przebiegu pojazdu, rejestrującą każdy przejazd, cel podróży oraz czas jej rozpoczęcia i zakończenia. Przedsiębiorca ma wyznaczone miejsce parkingowe w budynku, w którym prowadzi działalność gospodarczą, przeznaczone wyłącznie dla samochodu służbowego.

Zdaniem podatnika, opisane powyżej działania pozwalają stwierdzić, iż użycie samochodu osobowego do celów innych niż związane z działalnością zostało wykluczone. Tym samy przedsiębiorca może złożyć deklarację VAT 26 (informacja o pojazdach wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej) i odliczać 100% VAT od wydatków związanych z samochodem osobowym.

Parkujesz pod domem – nie odliczysz 100 % VAT

Dyrektor KIS był jednak innego z dnia i po raz kolejny zajął bardzo restrykcyjne stanowisko. Otóż, według Dyrektora KIS,  parkowanie pod domem jest jednoznaczne z użytkiem samochodu do celów prywatnych1. A użycie samochodu do celów prywatnych pozwala odliczyć 50 % VAT (a nie 100%, jak chciał podatnik).

Powstaje pytanie – gdzie ma parkować samochód przedsiębiorca, który prowadzi działalność we własnym domu (mieszkaniu).  I czy w wydanej interpretacji Dyrektor KIS nie kreuje aby dodatkowych warunków do odliczenia podatku VAT, które to warunki nie wynikają z obowiązujących przepisów ustawy o VAT, tym samym dyskryminując przedsiębiorców prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą?

Zastrzeżenia budzi również arbitralne stwierdzenie, że parkując samochód pod domem podatnik będzie go wykorzystywał do celów prywatnych. Odmawiając podatnikowi prawa do odliczenia podatku organ powinien udowodnić wystąpienie przesłanek uzasadniających jego stanowisko (w ramach ew. postępowania), a nie ograniczać się do lakonicznego stwierdzenia.

Co ciekawe (choć nie zaskakujące) sądy są w tym zakresie daleko bardziej liberalne.

JDG – odliczenia 100 % VAT od samochodów – stanowisko sądów

W orzeczeniu z dnia 18 czerwca 2024 r. WSA w Poznaniu powołał się na wcześniejsze wyroki NSA z z 21 października 2021 r.  oraz  1 lutego 2023 r., w których NSA orzekł, że w sytuacji gdy mamy do czynienia z „czynnikiem ludzkim” istnieje ryzyko użycia samochodu niezgodnie z jego deklarowanym dla celów podatkowych przeznaczeniem2. Rzecz jednak w tym, aby ryzyko to jak najbardziej zminimalizować, a co za tym idzie wprowadzić zasady korzystania z pojazdu oraz zabezpieczenia gwarantujące ich przestrzegania, które wykluczą użycie auta w celach prywatnych. 

Z kolei w wyroku z 22 marca 2017 r. NSA stwierdził iż: 

„Oczywistym pozostaje, że w sytuacji powierzenia pracownikowi samochodu istnieje możliwość użycia go na cele prywatne. Możliwość taka jednak w sensie obiektywnym (hipotetycznym) istnieje prawie zawsze. Przyjąć można bowiem założenie, że niezależnie od systemu wdrożonych zabezpieczeń, użytkownik pojazdu może postąpić wbrew intencjom ich wprowadzenia. Parkowanie auta w siedzibie firmy zamiast pod domem tej osoby (…) Rzecz jednak w tym, aby ryzyko to jak najbardziej zminimalizować, a co za tym idzie wprowadzić zasady korzystania z pojazdu oraz zabezpieczenia gwarantujące ich przestrzegania, które wykluczą użycie auta w celach prywatnych3.”

Zdaniem sądów stanowisko organów podatkowych jest na tyle restrykcyjne, że w praktyce przepisy dotyczące odliczenia 100 % nigdy nie mogłyby zostać zastosowane.

Na co powinien przygotować się przedsiębiorca chcący odliczyć 100 % VAT od samochodu osobowego ? Najprawdopodobniej na to, że organy będą próbowały prawo to zakwestionować. Natomiast jest duża szansa na wygraną przed sądem. Jeżeli potrzebujecie Państwo w tym zakresie merytorycznego wsparcia – zapraszamy do kontaktu.


  1. Interpretacja Dyrektora KIS z dnia 26 lipca 2024 r., nr: 0113-KDIPT1-3.4012.396.2024.2.OS. ↩︎
  2. Orzeczenie WSA w Poznaniu z dnia 18 czerwca 2024 r., sygn. akt: I SA/Po 189/24 oraz orzeczenia NSA z dnia 21 października 2021 r., sygn. akt: I FSK 1695/21 i z dnia 1 lutego 2023 r., sygn. akt: I FSK 2320/19. ↩︎
  3. Wyroku NSA z dnia  22 marca 2017 r., sygn. akt: I FSK 1180/15. ↩︎

Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.

Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.

Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.

Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:

  • wstępnie wybranego tematu szkolenia,
  • ilości uczestników,
  • oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).

Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.

 

Zostaw komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

Scroll to Top