Możliwość zaliczenia konkretnych wydatków do kosztów uzyskania przychodów generuje spore wątpliwości u podatników. Stąd masowo składane wnioski o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Przedstawione w nich sytuacje są na tyle skomplikowane, że wielokrotnie znajdują swój finał przez Naczelnym Sądem Administracyjnym.
Nie inaczej było tym razem. Podatniczka chciała zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki jakie ponosiła co prawda w ramach aktualnie prowadzonej działalności gospodarczej, które jednak związane były z jej wcześniejszym uczestnictwem w spółce cywilnej, która uległa rozwiązaniu. Zdaniem podatniczki wydatki te mają na celu utrzymanie jej nieruchomości i ruchomości (maszyn i urządzeń). Zachowanie oraz zabezpieczenie wskazanych przez podatniczkę nieruchomości oraz ruchomości jako źródła przychodów, jest o tyle istotne, iż podatniczka zamierza kontynuować produkcję w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej przy ich wykorzystaniu.
Ponadto podatniczka wskazała, iż spółka cywilna, w której podatniczka była wspólniczką została rozwiązana, a podatniczka postanowiła prowadzić działalność gospodarczą w innym zakresie. Podatniczka podała również, iż aktualnie nie wykorzystuje wspólnego majątku (pozostałego po spółce) na cele prowadzenia działalności gospodarczej, ale w przyszłości ma zamiar prowadzić nieco inny profil działalności i wówczas majątek ów będzie przez podatniczkę wykorzystany.
Stanowiska zajęte w tej sprawie przez organ podatkowy oraz sądy nie były jednorodne.
Dyrektor KIS – brak możliwości zaliczenia wydatków w koszty
Organ zajął stanowisko, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodu nie są koszty uzyskania jakiegokolwiek przychodu lecz takie, które są związane z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. W przedmiotowej sprawie brak jest takiego związku gdyż źródło, w którym ponoszone były przedmiotowe wydatki nie istnieje w związku z zakończeniem działalności przez spółkę cywilną. Zdaniem organu wydatki podatniczki nie są ponoszone w celu zachowania lub zabezpieczenia obecnego źródła przychodu wnioskodawczyni, które jest prowadzone w innym charakterze (nie jest to już produkcja, ale pośrednictwo w sprzedaży).
WSA w Łodzi – możliwość zaliczenia wydatków do kosztów
WSA był bardziej liberalny i uznał, że po rozwiązaniu spółki cywilnej wspólniczka mogła zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki ponoszone zarówno przez siebie, jak i za swojego wspólnika w proporcji 30 % do 70 % w odniesieniu do mienia, które było przedmiotem współwłasności na podstawie zawiązanej wcześniej spółki cywilnej. Wspomnieć należy, iż skarżąca nadmieniła, iż będzie musiała pokrywać całość kosztów związanych z utrzymaniem i zabezpieczeniem nieruchomości oraz ruchomości, gdyż wspólnik w pozostałych 70 %. nie wywiązuje się z umowy.
NSA – nie są kosztem nowego biznesu wydatki na mienie po spółce cywilnej
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 11 października 2022 r. zajął bardzo jednoznaczne stanowisko w analizowanej sprawie – niekorzystne dla podatniczki [1].
NSA wskazał, iż w złożonym wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego znalazło się kategoryczne stwierdzenie, że majątek wspólny nie jest wykorzystywany do działalności gospodarczej w chwili zadawania pytania.
Sąd stwierdził brak związku pomiędzy nakładami, które ponosi lub będzie ponosić podatniczka z majątkiem, który nie jest wykorzystywany obecnie w prowadzonej działalności gospodarczej.
Sąd w wydanym orzeczeniu zwrócił również uwagę na to, że profil działalności jednoosobowej prowadzonej przez podatniczkę dotyczyć będzie co prawda tej samej branży nie będzie jednak tożsamy z działalnością prowadzoną przez spółkę cywilną. Istotna, zdaniem sądu, jest również okoliczność, iż działalność podatniczki nie jest prowadzona w tym samym miejscu, w którym znajduje się majątek rozwiązanej spółki cywilnej, z czego można wywodzić, że majątek ten nie będzie wykorzystywany przez podatniczkę w momencie formułowania wniosku.
W przekonaniu sądu, z uwagi na powyższe, w analizowanej sprawie nie istniał związek między wydatkami a przychodami, a zwłaszcza zabezpieczeniem źródła przychodów, dlatego też wydatki ponoszone przez podatniczkę nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów.
[1] Orzeczenie NSA z dnia 11 października 2022 r. , sygn. akt: II FSK 382/20.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.