Wśród zmian jakie wprowadzi w ustawie o podatku od towarów i usług tzw. pakiet SLIM VAT III są przepisy dotyczące kursu walutowego przy korektach. W przygotowanym artykule przedstawiam na czym polegać będzie ta zmiana i jakie konsekwencje praktyczne przyniesie dla podatników.
Omawiając zagadnienie faktur korygujących oraz korekt podstawy opodatkowania warto zwrócić uwagę na nową regulację jaka wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2023 r. w ramach pakietu SLIM VAT III, a dotyczy kursu walutowego przy korektach.
Jest to o tyle istotne, iż do tej przepisy ustawy nie regulowały kwestii kursu, który powinien zostać przyjęty dla przeliczania faktur korygujących.
Kurs walutowy przy korektach – dotychczasowa praktyka
W wydanych interpretacjach przeważało stanowisko, zgodnie z którym:
- w sytuacji faktury korygującej której przyczyną wystawienia jest błąd, przeliczenia wartości z faktury korygującej wystawionej w walucie obcej należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego lub według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (kurs historyczny);
- w przypadku wystawienia faktury korygującej wskutek nowych okoliczności nieznanych na moment wystawienia faktury pierwotnej należy zastosować kurs waluty z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury korekty (kurs bieżący).
Kurs walutowy przy korektach – pakiet SLIM VAT III
Zasada
Po zmianach wprowadzonych w ramach pakietu SLIM VAT III zagadnienie kursów stosowanych na fakturach korygujących przedstawiać się będzie następująco.
W przypadku gdy podstawa opodatkowania określona w walucie obcej uległa zmianie, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu danej waluty obcej przyjętego dla podstawy opodatkowania przed jej zmianą (art. 31 b ust. 1 ustawy o VAT).
Przyjęto więc generalną zasadę, zgodnie z którą, w przypadku zmiany podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej, przeliczenia na złote należy dokonywać wg kursu danej waluty przyjętego dla przeliczenia podstawy opodatkowania przed jej zmianą. W praktyce oznacza to powielenie kursu walutowego przyjętego dla pierwotnego rozliczenia (pierwotnej faktury). Kurs historyczny znajdzie zastosowanie zarówno w odniesieniu do korekt in plus jak i in minus.
Przykład:
Podatnik A wystawia na swojego unijnego kontrahenta faktury dokumentujące sprzedaż towarów (WDT) wyrażone w euro. Faktury wystawione są zawsze w dniu dostawy. Podatnik przelicza wartości wyrażone w euro wg kursu z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury (w transakcjach WDT jest to również dzień powstania obowiązku podatkowego).
Dokonując ewentualnych korekt (niezależnie od tego, czy będą to korekty na plus, czy też na minus) na wystawionych fakturach korygujących podatnik powinien przyjąć kurs z faktury pierwotnej (kurs historyczny).
Wyjątki:
Od powyższej zasady przewidziano trzy wyjątki:
- zbiorcze faktury korygujące (106j ust. 3) – przeliczenia na złote podatnik MOŻE dokonać wg kursu walutowego z dnia poprzedzającego dzień wystawienia korekty.
Po pierwsze warto zaznaczyć, że w przypadku tym podatnik może (zatem nie musi) zastosować kurs bieżący – czyli kurs z dnia poprzedzającego dzień wystawienia korekty.
Po drugie natomiast możliwość ta dotyczy wyłącznie zbiorczych faktur korygujących wystawionych na podstawie przepisu art., 106 j ust. 3 ustawy o VAT (tym samym nie dotyczy zbiorczych faktur korygujących na plus oraz zbiorczych faktur korygujących na minus, gdy korekta spowodowana jest inną przyczyną niż opust lub obniżka ceny).
Przykład:
Podatnik w sierpniu 2023 r. wystawił zbiorczą fakturę korygującą dokumentującą obniżkę ceny dostaw towarów zrealizowanych w lipcu 2023 r. dla kontrahenta A. Podatnik w tym przypadku ma wybór: może zastosować kurs z faktury pierwotnej lub kurs bieżący (czyli z dnia poprzedzającego dzień wystawienia korekty). Gdyby zbiorcza faktura korygująca dokumentowała korektę na plus lub też korektę na minus, ale z innej przyczyny niż opust/obniżenie ceny (np. zmiana stawki) wówczas podatnik nie ma wyboru i w wystawionej fakturze korygującej powinien dla poszczególnych dostaw zastosować kursy historyczne przyjęte w fakturach pierwotnych.
- opust lub obniżka ceny towarów lub usług nabywanych w ramach samonaliczenia (np. WNT, import usług) – przeliczenia na złote podatnik MOŻE dokonać wg kursu walutowego z dnia poprzedzającego dzień wystawienia korekty. Podobnie jak powyżej, tutaj również podatnik może zastosować kurs bieżący (ale nie musi).
Przykład:
Podatnik w sierpniu 2023 r. otrzymał zbiorczą notę korygującą dokumentującą obniżkę ceny dostaw towarów zrealizowanych na jego rzecz przez unijnego kontrahenta w lipcu 2023 r. Podatnik w tym przypadku ma wybór: może zastosować kurs pierwotnie przyjęty dla WNT lub kurs bieżący (czyli z dnia poprzedzającego dzień wystawienia korekty). Gdyby zbiorcza faktura korygująca dokumentowała korektę na plus lub też korektę na minus, ale z innej przyczyny niż opust/obniżenie ceny wówczas podatnik nie ma wyboru i rozliczając korektę powinien dla poszczególnych dostaw zastosować kursy historyczne.
- jeżeli podatnik stosuje zasady przeliczenia na złote zgodnie z zasadami przeliczeń przychodów na gruncie CIT/PIT, to reguły te stosuje w dalszym ciągu, ale wówczas w przypadku gdy w okresie stosowania zasad przeliczania, o których mowa w art. 31a ust. 2a, podatnik dokona transakcji niepodlegającej przeliczeniu zgodnie z tymi zasadami (np. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów lub import usług) jest on obowiązany do zastosowania dla tej transakcji zasad przeliczania, o których mowa w ust. 1 lub 2.
Jeżeli podatnik stosuje dla podatku VAT kursy jakie przyjął dla przeliczania przychodu w podatku dochodowym – to mimo zmiany przepisów ustawy o VAT – w dalszym ciągu stosuje reguły właściwe dla przeliczenia przychodu w podatku dochodowym (również w przypadku korekt). Co istotne – w tym zakresie podatnik nie ma wyboru.
Jeżeli jednak dokona transakcji, dla której reguły z ustaw o podatku dochodowym nie znajdują zastosowania, czyli np. WNT – wówczas w odniesieniu do tej transakcji podatnik stosuje, albo kursy historyczne (przyjęte dla pierwotnego rozliczenia WNT), albo (przy spełnieniu wskazanych powyżej warunków) może zastosować kurs bieżący (z dnia poprzedzającego dzień wystawienia korekty).
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.