Pakiet zmian przepisów ustawy o VAT tzw. SLIM VAT III modyfikuje zasady odliczenia podatku w transakcjach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT).
Są to zmiany korzystne dla podatników. Po pierwsze ograniczą ilość korekt. Po drugie podatek VAT w transakcjach WNT będzie nareszcie prawdziwie neutralny.
WNT – odliczanie podatku dotychczasowe zasady
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
W transakcjach WNT obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury (dodajmy, że chodzi to o fakturę wystawioną przez naszego unijnego dostawcę) nie później jednak niż 15 – go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT.
W odniesieniu do transakcji WNT prawo do odliczenia podatku powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy pod warunkiem jednak, że podatnik:
- otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy,
- uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek;
W przypadku nieotrzymania w terminie, o którym mowa powyżej faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, podatnik jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin.
Otrzymanie przez podatnika faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie późniejszym upoważnia podatnika do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik uwzględnił kwotę podatku należnego z tytułu tego nabycia.
W praktyce wskazana regulacja bardzo często skazywała podatników na wieczne korekty podatku.
Przykład:
Załóżmy, że w maju 2022 r. podatnik nabył towar w ramach WNT. Podatnik nie otrzymał faktury dokumentującej dostawę (stanowiącą u niego WNT) w konsekwencji w rozliczeniu za czerwiec 2022 r. rozliczył WNT wykazując podatek należny i naliczony z tytułu tej transakcji.
Z uwagi na brak faktury w rozliczeniu za wrzesień 2022 r. podatnik zmuszony był skorygować podatek naliczony. W listopadzie podatnik otrzymał w końcu fakturę dokumentującą dostawę stanowiącą u niego WNT i w związku z tym mógł ponownie wykazać podatek naliczony z tytułu WNT w rozliczeniu za czerwiec 2022 r.
WNT – odliczanie podatku pakiet SLIM VAT III
W wyniku zmian wprowadzonych w ramach pakietu SLIM VAT III posiadanie faktury nie będzie formalnym warunkiem odliczenia podatku (znikają przepisy o obowiązku posiadania faktury w terminie 3 miesięcy oraz przepisy wprowadzające mechanizm korekt WNT).
Utrzymany natomiast będzie warunek ujęcia podatku należnego z tytułu WNT we właściwej deklaracji (tj. deklaracji, w której powstał obowiązek podatkowy).
Zatem, w naszym przykładzie podatnik odliczyłby podatek naliczony z tytułu WNT w czerwcu i na tym koniec. Niezależnie od tego, kiedy otrzyma fakturę od swojego dostawcy – nie koryguje podatku naliczonego.
Co istotne zmiana przepisów pozwoli odliczyć podatek naliczony z tytułu WNT nawet jeśli w ogóle nie otrzymamy faktury od dostawcy.
Ustawodawca decydując się na zmianę przepisów wprowadził również przepisy przejściowe.
Przepisy przejściowe
Jeżeli termin, o którym mowa w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, upływa po dniu 30 czerwca 2023 r., warunku, o którym mowa w tym przepisie, nie stosuje się.
Czyli jeżeli termin na otrzymanie faktury mija po dniu 30 czerwca warunku jej otrzymania (jako przesłanki dla prawidłowego odliczenia podatku z tytułu WNT) nie stosuje się. W praktyce transakcje warunek posiadania faktury nie będzie dotyczył transakcji WNT dla których obowiązek podatkowy powstał od marca 2023 r.
W przypadku gdy podatnik pomniejszył kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 10g ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, otrzymanie po dniu 30 czerwca 2023 r. faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, upoważnia podatnika do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik uwzględnił kwotę podatku należnego z tytułu tego nabycia.
Czyli jeżeli podatnik wykazał obowiązek podatkowy z tytułu WNT za okres wcześniejszy niż marzec 2023 r., następnie – w braku faktury – skorygował podatek naliczony i następnie otrzyma fakturę po dniu 30 czerwca 2023 r. – to może skorygować podatek naliczony w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik uwzględnił kwotę podatku należnego z tytułu tego nabycia.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.