Kiedy rozliczyć należny podatek VAT z tytułu udzielonej licencji ? Czy dla powstania obowiązku podatkowego ma znaczenie, na jaki okres została udzielona licencja ? Czy otrzymanie zaliczki skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego ?
Na wszystkie postawione pytania znajdziecie Państwo odpowiedź w tym artykule.
Licencja -świadczenie usług
Kiedy mówimy o licencji na gruncie ustawy o podatku VAT, wątpliwości nie budzi jedno – a mianowicie kwalifikacja. Udzielając licencji podatnik świadczy usługę opodatkowaną podatkiem VAT. Dlaczego ? Bo udzielając licencji podatnik przenosi na nabywcę prawo do korzystania (np. z oprogramowania). Prawo do korzystania (licencja) to wartość niematerialna i prawna. A przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych stanowi świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT.
Art. 8 ust.1 ustawy o VAT: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Licencja – obowiązek podatkowy
Licencja terminowa i licencja na czas nieokreślony
Okres na jaki została udzielona licencja nie ma wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego. Zarówno w przypadku udzielenia licencji terminowej, jak i licencji na czas nieokreślony, obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT tj. w momencie wykonania usługi, czyli udzielenia licencji. Data udzielenia licencji powinna wynikać z umowy ze sprzedającym, może to być np. dzień podpisania umowy, data przekazania kodu/klucza aktywacyjnego czy udostępnienia przedmiotu licencji do korzystania przez licencjobiorcę w inny sposób.
Licencja – zaliczka
Jeżeli przed udzieleniem licencji sprzedawca otrzyma zaliczkę – obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty (art. 19 a ust. 8 ustawy o VAT).
Licencja – okresy rozliczeniowe
W przypadku, gdy w umowie licencyjnej ustalone są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, usługę uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, aż do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Jeżeli zatem licencja na oprogramowanie zostanie udzielona w momencie podpisania umowy, a płatność należności licencyjnych następuje we wskazanych okresach rozliczeniowych, przy czym wraz z dokonaną płatnością nie następuje odnowienie umowy, to za moment wykonania usługi uznać należy ostatni dzień każdego okresu rozliczeniowego, do którego odnosi się dana płatność (art. 19a ust. 3 ustawy o VAT).
Na marginesie warto wskazać, iż w przypadku świadczenia usług udzielenia licencji dla podmiotu (przedsiębiorcy) z innego państwa (państwa UE lub kraju trzeciego) należy stosować analogiczne zasady dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego, jak w przypadku sprzedaży krajowej.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.