Moment wykonania usługi

Dla większości usług na gruncie podatku VAT obowiązek podatkowy powstaje w dacie wykonania usługi. I to tyle, jeśli chodzi o oczywiste stwierdzenia. Kiedy daną usługę możemy uznać za wykonaną ? A co za tym idzie, kiedy rozliczyć ją w JPK_VAT ? Kiedy z tytułu jej świadczenia można wystawić fakturę ?

Po kolei i na przykładzie.

Załóżmy, że spółka świadczy usługę X, dla której moment podatkowy powstaje na zasadach ogólnych. Usługa jest świadczona od stycznia do grudnia 2024 r. Kiedy powinien zostać rozliczony podatek VAT ? Czy spółka mogłaby zafakturować taką usługę już teraz ? (tj. w kwietniu ?).

Moment wykonania usługi

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) stanowiąc o tym, że obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych tj. w dacie wykonania usługi (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT), nie definiują jednocześnie momentu wykonania usługi. Przyjmuje się jednak, że momentem tym jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Przy określaniu momentu wykonania usługi należy mieć na uwadze specyfikę danej usługi, w szczególności rodzaj i charakter składających się na daną usługę czynności.

Usługi kompleksowe

Jeżeli usługi X świadczone przez spółkę stanowią  jedno świadczenie kompleksowe, tj.  z punktu widzenia celu gospodarczego są nierozerwalną całością – dopiero zrealizowanie wszystkich usług składowych uznaje się za wykonanie usługi. W takim przypadku moment wykonania usługi przypadnie na koniec roku 2024.  Transakcja będzie podlegała wykazaniu w JPK_VAT za grudzień 2024 r. Na fakturze jako datę sprzedaży wskazać należy 31 grudnia 2024 r. Faktura dokumentująca takie świadczenie kompleksowe może być wystawiona najwcześniej na 60 dni przed datą wykonania usługi tj. 60 dni przed 31.12.2024 r. (art. 106i ust. 7 ustawy o VAT).

Okresy rozliczeniowe

Analizując możliwość zastosowania do opisanego stanu faktycznego przepisu art. 19a ust. 3 zd.1 ustawy o VAT, stwierdzić należy, iż przepis ten wymaga, aby dla świadczonych usług określone były następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń. Zgodnie z jego brzmieniem usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Gdyby więc usługi X miały być świadczone również w 2025 r. (i ew. latach kolejnych) wówczas dla świadczonych usług można przyjąć roczne okresy rozliczeniowe (tożsame z rokiem kalendarzowym). W konsekwencji datą wykonania usługi (oraz datą powstania obowiązku podatkowego) będzie koniec każdego kolejnego okresu rozliczeniowego (każdego kolejnego roku). Przy takiej kwalifikacji transakcję należałoby wykazać w pliku JPK_VAT za grudzień 2024 r. Datą sprzedaży wskazaną na fakturze powinien być 31 grudnia 2024 r. Ponadto, zgodnie z art. 106i ust. 8 ustawy o VAT, ograniczenie wskazane w ust. 7 tego artykułu, niepozwalające na wystawienie faktury wcześniej niż na 60 dni przed datą wykonania usługi, nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie świadczenia usług, o których mowa w art. 19a ust. 3 jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy. Faktura może być zatem być wystawiona dowolnie wcześnie (również w dacie bieżącej) pod warunkiem jednak, że zawiera informację jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy (w przedstawionym stanie faktycznym byłby to okres styczeń-grudzień 2024 r.).

Zwracam Państwa uwagę, iż wskazane byłoby, aby przyjęte okresy rozliczeniowe wynikały z treści zawartej umowy, czy też jakichkolwiek innych ustaleń z kontrahentem w formie pisemnej.

Odrębne usługi

W sytuacji, w której usługi X stanowią zbiór odrębnych, jednostkowych, autonomicznych wobec siebie nawzajem usług, których nie można zakwalifikować jako świadczenia kompleksowego i jednocześnie usługi te mają być świadczone wyłącznie w 2024 r. (tym samym nie ma możliwości określenia dla nich następujących po sobie rocznych okresów rozliczeniowych), wówczas obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie w dacie wykonania każdej jednostkowej usługi. Według tej daty usługi powinny być wykazywane w pliku JPK_VAT i taka data powinna być wskazana na fakturze jako data sprzedaży. Względem wskazanych faktur obowiązywać będzie ograniczenie z art. 106i ust. 7 ustawy o VAT wprowadzające brak możliwości wystawiania faktury wcześniej niż na 60 dni przed wykonaniem usługi.

Wariantem do rozważenia jest wówczas przyjęcie dla świadczonych usług miesięcznych, kwartalnych, czy np. półrocznych okresów rozliczeniowych i odpowiednie zastosowanie wytycznych omówionych w pkt.: Okresy rozliczeniowe.

Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.

Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.

Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.

Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:

  • wstępnie wybranego tematu szkolenia,
  • ilości uczestników,
  • oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).

Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.

 

Zostaw komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

Scroll to Top