Odsprzedaż paliwa – koncesja i akcyza

Czy odsprzedając paliwo (inaczej mówiąc – refakturując koszt paliwa) podatnik powinien posiadać koncesję ? Czy można to zrobić bez koncesji ? A co z akcyzą – czy trzeba ją zapłacić ?

Tym właśnie zagadnieniom przyjrzymy się w przygotowanym artykule.

Praktyka życia gospodarczego generuje przeróżne sytuacje, w których zasadne byłoby przeniesienie na inny podmiot kosztów paliwa. Najczęściej mamy z tym do czynienia przy korzystaniu z kart paliwowych, albo na przykład, kiedy paliwo ma być wykorzystane do świadczenia usług. Wreszcie – co analizowałam ostatnio – ogromna ilość paliwa została omyłkowo zatankowana nie do tej lokomotywy😊.

Wskazane sytuacje sprowadzają się do jednego: podmiot A chce obciążyć kosztem paliwa podmiot B. I pojawiają się pytania, czy podmiot A może koszty tego paliwa refakturować na podmiot B ? Czy odsprzedając paliwo musi posiadać koncesję ? Czy powinien z tego tytułu rozliczyć akcyzę ?

Otóż, jeżeli podmiot A nabył paliwo w swoim imieniu, ale na rzecz podmiotu B i następnie chce je zrefakturować na podmiot B (który to podmiot z tegoż paliwa będzie faktycznie korzystać), to są podstawy do tego, aby zasadności tej refaktury bronić.

Analizując zagadnienie ewentualnego wymogu posiadania koncesji – warto powołać w tym miejscu 

Wyjaśnienia Urzędu Regulacji Energetyki zawarte w broszurze informacyjnej. Dotyczyły one co prawda energii, paliw gazowych i ciepła, ale problem – ewentualny wymóg posiadania koncesji – jest analogiczny. We wskazanych wyjaśnieniach urząd zajął stanowisko, zgodnie z którym czynność „refakturowania” energii elektrycznej, paliw gazowych i ciepła nie jest przejawem prowadzenia działalności gospodarczej. Podmiotem sprzedającym energię elektryczną, paliwo gazowe lub ciepło, a zatem rozliczanym z obowiązku wniesienia opłaty koncesyjnej jest wystawca faktury, a nie podmiot wystawiający „refakturę”. Refakturowanie kosztów zakupu energii elektrycznej, paliwa gazowego i ciepła nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu energią elektryczną, paliwami gazowymi i ciepłem, a zatem nie rodzi obowiązku wnoszenia z tego tytułu opłat koncesyjnych.  

Stosując te wyjaśnienia do odsprzedaży paliwa należałoby stwierdzić, iż to podmiot sprzedający paliwo pierwotnie jest rozliczany z obowiązku koncesyjnego. Podmiot jedynie przenoszący (refakturujący) te koszty nie staje się w świetle prawa przedsiębiorcą wykonującym działalność w zakresie obrotu paliwami w celach zarobkowych (tym samym – nie musi posiadać koncesji). 

Wymagane jest przy tym, aby podmiot A:

• nie doliczał do refaktury żadnych dodatkowych kosztów, ani swojej marży (cena na refakturze = cena na fakturze pierwotnej),
• zastosował na refakturze tę samą stawkę VAT, co na fakturze pierwotnej,
• nie używał paliwa na potrzeby swojej działalności.

Konieczne jest również, aby paliwo nie uległo żadnemu przetworzeniu, jego odsprzedaż nie nosiła znamion ciągłej, samodzielnej działalności handlowej w tym zakresie, a Strony transakcji zgromadziły stosowną dokumentację, z której będą wynikały okoliczności uzasadniające refakturę

I na koniec – akcyza. Czy trzeba ją zapłacić ? Nie. Przy jednym istotnym założeniu – nie będzie obowiązku jej zapłaty, jeżeli podmiot A  nabył paliwo od innego podmiotu posiadającego koncesję na obrót paliwem, a podatek akcyzowy od tego paliwa został odprowadzony na wcześniejszym etapie obrotu. 

Z uwagi na „jednofazowość” podatku akcyzowego i fakt jego uiszczenia na wcześniejszym etapie obrotu, jego dalsza odsprzedaż nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, a podmiot A nie będzie w związku z tą czynnością podlegał obowiązkowi rejestracji dla celów podatku akcyzowego.

I jeszcze dla porządku:

• podmiot A odsprzedaż paliwa powinien oznaczyć  w pliku JPK_VAT kodem GTU_02;
• każdy stan faktyczny, w którym Państwo uczestniczycie powinien zostać przeanalizowany z uwzględnieniem jego indywidualnych uwarunkowań, przestrzegam przed stosowaniem zbyt daleko idących analogii, w razie wątpliwości – zapraszam do skorzystania z usług mojej kancelarii.