frontex es doradztwo

Opodatkowanie instytucji i organów Unii Europejskiej

W przygotowanym artykule omówimy skutki, jakie na gruncie ustawy o VAT wywołuje realizowanie dostaw oraz świadczenie usług dla instytucji i organów Unii Europejskiej, które mają siedzibę na terytorium RP. W szczególności zastanowimy się, czy dla wskazanych dostaw i usług powinno znaleźć zastosowanie zwolnienie od podatku VAT (jeśli tak, to na jakiej podstawie). Czy też znajdzie tutaj zastosowanie procedura zwrotu podatku VAT?

Podstawą dokonanej analizy będzie regulacja prawna dotycząca Europejskiej Agencji Straży Granicznej i Przybrzeżnej – Frontex.

Jak opodatkować dostawy towarów oraz świadczenie usług dla instytucji i organów Unii Europejskiej mających siedzibę na terytorium RP?

Dostawa towarów i świadczenie usług dla Frontex – zwolnienie z podatku VAT

Protokół nr 7 w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej z 26 października 2012 r. do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Euro w art. 3 wprowadza ogólną zasadę, w ramach której Unia Europejska (a więc również jej organy, w tym Frontex) pozostają co do zasady zwolnione z wszelkich podatków bezpośrednich. W zakresie podatków pośrednich natomiast (tj. m.in. VAT) kraje członkowskie UE podejmują środki w celu umorzenia lub zwrotu pobranych podatków tego rodzaju.

Na gruncie polskiego porządku prawnego, powyższą zasadę realizuje w praktyce umowa z 9 marca 2017 r. w sprawie siedziby między Rzeczpospolitą Polską a Europejską Agencją Straży Granicznej i Przybrzeżnej (dalej: Umowa Frontex).

Zgodnie z jej art. 4 ust. 2 Frontex pozostaje zwolniona:

 „[…]z wszelkich krajowych, regionalnych lub gminnych podatków pośrednich oraz podatków od sprzedaży związanych z dostawą towarów i usług (w tym ze zużyciem gazu, energii elektrycznej oraz paliw dowolnego rodzaju) do użytku służbowego Agencji.”

Powołany zapis budzi pewne wątpliwości interpretacyjne. O ile intencja i cel przepisu jest jasna (chodzi o to, by Frontex nie ponosił ciężaru VAT), o tyle literalnie adresatem zwolnienia jest Frontex (a nie jego dostawcy).

Warto zwrócić uwagę, iż druga część wskazanej powyżej regulacji, a mianowicie:

 (Frontex pozostaje zwolniona) z ” (…) podatków od sprzedaży związanych z dostawą towarów i usług (w tym ze zużyciem gazu, energii elektrycznej oraz paliw dowolnego rodzaju) do użytku służbowego Agencji

pozwala uznać podmiotowe adresowanie zwolnienia za niedopatrzenie ustawodawcy i przyjąć w konsekwencji, iż dostawy i usługi realizowane dla Frontex (w tym dostawy gazu, energii oraz paliw) powinny być zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 4 ust, 2 umowy Frontex.

Dla zastosowania wskazanego zwolnienia ustawodawca nie przewidział żadnych dodatkowych wymogów formalnych. Umowa Frontex wskazuje jedynie, że zwolnienie dotyczy usług „do użytku służbowego Agencji”. Dla bezpieczeństwa podatkowego wskazane byłoby, uzyskanie ew. oświadczenia, że nabywane towary bądź usługi  są przeznaczane do użytku służbowego Agencji Frontex.

Dostawa towarów i świadczenie usług dla Frontex – procedura zwrotu podatku VAT

Jednocześnie powinniśmy pamiętać, iż Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług przewiduje procedurę zwrotu podatku VAT dla instytucji lub organów Unii Europejskiej posiadającym siedzibę na terytorium RP z tytułu nabycia towarów i usług do celów służbowych tych instytucji i organów [1].

I tak, § 6 stanowi iż:

  1. Zwrot podatku przysługuje również instytucjom lub organom Unii Europejskiej, posiadającym siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium kraju, z tytułu nabycia towarów i usług do celów służbowych tych instytucji i organów.
  2. Zwrot podatku, o którym mowa w ust. 1, przysługuje pod warunkiem, że wartość towarów i usług wykazanych na fakturze wynosi co najmniej 500 złotych łącznie z podatkiem.
  3. Zwrot podatku zawartego w cenach towarów i usług nabytych przez instytucje lub organy Unii Europejskiej, o których mowa w ust. 1, obejmuje kwotę podatku określoną w fakturze.
  4. Zwrot podatku z tytułu nabycia środka transportu przysługuje pod warunkiem, że środek ten nie zostanie odstąpiony podmiotom innym niż wymienione w ust. 1 przez okres 3 lat od dnia jego nabycia.
  5. Dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia podatku podlegającego zwrotowi jest faktura wystawiona przy nabyciu towarów lub usług.

Nietrudno dojść do wniosku że zastosowanie jednej regulacji wyklucza drugą z nich.

I w tym miejscu pojawia się zasadnicze pytanie: zwolnienie, czy zwrot?

Dostawy i usługi realizowane dla Frontex: zwolnienie, czy zwrot podatku VAT?

Dostawcy towarów i usług dla instytucji i organów Unii Europejskiej mających siedzibę na terytorium RP częstokroć za bezpieczniejsze podatkowo przyjmują rozwiązanie, zgodnie z którym: opodatkowują realizowane dostawy lub usługi podatkiem VAT, a Frontex wnioskuje o ich zwrot.

Takie rozwiązanie jest z całą pewnością bezpieczniejsze dla dostawcy. Nie możemy jednak zapomnieć, iż w sytuacji, w której organy podatkowe dojdą do wniosku, iż przedmiotowe dostawy bądź usługi powinny być jednak zwolnione od VAT, Frontex zwrotu podatku nie otrzyma.

Z uwagi na istniejący dualizm stanu prawnego w przedstawionej powyżej sytuacji celowym wydaje się być przygotowanie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Jednoznaczne opowiedzenie się za jednym bądź drugim rozwiązaniem generuje bowiem zbyt duże ryzyko dla każdej ze stron.


[1] Rozporządzenie z dnia 16 grudnia 2013 r.

Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.

Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.

Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.

Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:

  • wstępnie wybranego tematu szkolenia,
  • ilości uczestników,
  • oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).

Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.

 

Zostaw komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

Scroll to Top