mechanizm podzielonej płatności es doradztwo

Płatność za fakturę – metoda podzielonej płatności (MPP, split payment)

Faktury dokumentujące dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług  wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT,  w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15.000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, powinny zawierać adnotację  „mechanizm podzielonej płatności” oraz powinny być zapłacone z zastosowaniem tej metody.

Kiedy mechanizm podzielonej płatności powinien być bezwzględnie zastosowany ? Jakie sankcje przewidują przepisy ustaw podatkowych za niezrealizowanie obowiązków związanych z mechanizmem podzielonej płatności ? Wreszcie – czy sankcji tych można uniknąć ? O tym wszystkim piszę w przygotowanym artykule.

Obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności (split payment, MPP) dotyczy wyłącznie transakcji dokonywanych:

  • pomiędzy podatnikami (B2B),
  • które podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce,
  • których wartość przekracza 15 000 zł. (brutto),
  • przedmiotem transakcji są towary oraz usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedsiębiorca dokonujący sprzedaży, która spełni łącznie cztery wyżej opisane warunki, będzie zobowiązany dodać adnotację „mechanizm podzielonej płatności” na wystawianej fakturze, a płatność za tę fakturę musi być dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

W pozostałych sytuacjach (które nie realizują łącznie wskazanych wyżej 4 warunków) płatność może zostać dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (faktura wystawiona przez sprzedawcę nie musi wówczas zawierać adnotacji: mechanizm podzielonej płatności).

Zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że:

1) zapłata kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek VAT;

2) zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób.

Możliwe sytuacje (przy założeniu, że transakcja jest realizowana pomiędzy podatnikami podatku VAT i podlega opodatkowaniu w Polsce):
  • faktura powyżej 15 tyś. i dokumentuje dostawę towarów z zał. 15 – do całej kwoty zastosowanie znajdzie mechanizm podzielonej płatności;
  • faktura powyżej 15 tyś. i niektóre z pozycji na fakturze pochodzą z zał. 15 – mechanizm podzielonej płatności znajdzie obligatoryjne zastosowanie tylko do tych pozycji;
  • faktura powyżej 15 tyś. i dokumentuje dostawę towarów, które nie są umieszczone w  zał. 15 – mechanizm podzielonej płatności nie musi być zastosowany;
  • faktura poniżej 15 tyś. i dokumentuje dostawę towarów z zał. 15 – mechanizm podzielonej płatności nie musi być zastosowany;
  • faktura poniżej 15 tyś. i niektóre z pozycji na fakturze pochodzą z zał. 15- mechanizm podzielonej płatności nie musi być zastosowany.

Sankcje

Sankcje sprzedawca

Za brak adnotacji „mechanizm podzielonej płatności” na fakturze, w sytuacji, gdy przepisy tego wymagają, przewidziano sankcję dla sprzedawcy. Wynosi ona 30% kwoty podatku VAT przypadającej na dostawę towarów i/lub świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT (art. 106e ust. 12 ustawy o VAT).

Jak uniknąć sankcji?

Sankcji można uniknąć, jeżeli pomimo braku adnotacji na fakturze, nabywca uiścił zobowiązanie podzieloną płatnością, przynajmniej w stosunku do towarów/usług wymienionych w załączniku nr 15.

Jeżeli faktura sprzedaży zostanie wystawiona bez wymaganego oznaczenia, możliwe będzie jej skorygowanie za pomocą faktury korygującej.

Co istotne, brak adnotacji na fakturze nie zwalnia nabywcy z obowiązkowego stosowania mechanizmu podzielonej płatności w sytuacji, gdy wystąpią pozostałe przesłanki ustawowe. Zatem gdy sprzedawca omyłkowo nie zamieści adnotacji „mechanizm podzielonej płatności”, wówczas nabywca i tak winien uregulować swoje zobowiązanie stosując split payment.

Sankcje nabywca

Brak uregulowania zobowiązań w systemie podzielonej płatności, w sytuacji, gdy przepisy tego wymagają, niesie za sobą określone konsekwencje także dla nabywcy. Zgodnie z art. 108a ust. 7 ustawy o VAT za naruszenie omawianego obowiązku przewidziano sankcję w wysokości 30% kwoty podatku przypadającej na nabyte towary/usługi wymienione w załączniku nr 15.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątek od tej reguły. Zobowiązanie u nabywcy  nie powstaje, jeżeli sprzedawca uiści całą kwotę podatku należnego z tej faktury do urzędu skarbowego (rozliczy cały podatek z tej faktury).

Brak płatności w systemie MPP (mimo ciążącego na nabywcy obowiązku) powoduje również negatywne konsekwencje na gruncie podatku dochodowego, a mianowicie niemożność zaliczenia tych kwot do kosztów uzyskania przychodów.

Jak uniknąć sankcji ?

Nabywca uniknie jednak tych konsekwencji jeśli sprzedawca zwróci mu całość zapłaconej kwoty, a nabywca dokona ponownie przelewu z zastosowaniem MPP.

Prawidłowość wskazanego stanowiska jest uznawana przez organy podatkowe. W przekonaniu organów jeżeli zwrot kwot odpowiadających błędnie zrealizowanym płatnościom następuje na rachunek bankowy kontrahenta, a ponowny przelew należności zostanie przez wnioskodawcę dokonany z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, to doprowadzi to do rozliczenia przez kontrahenta całej kwoty podatku wynikającej z faktury i w konsekwencji spowoduje osiągnięcie głównego celu wprowadzenia przepisów dotyczących split payment (np.: interpretacja Dyrektora KIS  z dnia 7 grudnia 2020 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.402.2020.1.BM , z dnia 13 grudnia 2021 r. interpretacji 0111-KDIB1-2.4010.534.2021.2.MS oraz stanowisko wiceministra finansów Jana Sarnowskiego – odpowiedź na interpelację poselską z 6 marca 2020 r. nr 2109).

Co istotne – sprzedawca powinien zwrócić nabywcy całą kwotę należną (kwotę brutto wynikającą z faktury), a nabywca powinien raz jeszcze dokonać przelewu – tym razem z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Nie będzie natomiast wystarczającym rozwiązanie, w którym sprzedawca zwróci nabywcy tylko kwotę podatku VAT należnego z faktury, a nabywca przeleje ją następnie na rachunek VAT sprzedawcy.

Praktyka podatników

Zauważalna jest tendencja, zgodnie z którą część podatników zamieszcza na fakturach adnotację: „mechanizm podzielonej płatności” pomimo że zgodnie z przepisami nie wystąpił obowiązek stosowania obligatoryjnego split payment. Takie faktury opłacone zwykłym przelewem nie będą wywoływać sankcji (jak również negatywnych konsekwencji na gruncie podatku dochodowego) co zostało podkreślone w objaśnieniach podatkowych z dnia 23 grudnia 2019 r [1].

„W sytuacji, gdy nie zostały spełnione przesłanki oznaczenia faktury wyrazami »mechanizm podzielonej płatności«, czyli nie zaistniały przesłanki obligatoryjnej podzielonej płatności, a mimo to faktura zawiera oznaczenie »mechanizm podzielonej płatności«, wówczas nabywca nie ma obowiązku zapłaty w podzielonej płatności i tym samym nie będzie ponosił powyżej wskazanych konsekwencji na gruncie podatku dochodowego, jeżeli zapłaci w inny sposób, niż w podzielonej płatności”.

Z kolei w wydanej interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął stanowisko, zgodnie z którym:

„[…] pomimo oznaczenia faktury VAT klauzulą »mechanizm podzielonej płatności«, w sytuacji w której okaże się, że zakupione przez Wnioskodawcę towary lub usługi nie wchodzą w zakres towarów i usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, do Wnioskodawcy(nabywcy) nie będzie miało zastosowania wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów […] [2]”.

Jednocześnie sytuacja, w której sprzedawca (mimo braku takiego obowiązku) oznacza fakturę symbolem MPP jest oceniana dwojako przez organy.

Z jednej strony możemy spotkać się ze stanowiskiem, zgodnie z którym oznaczenie takie nie powinno rodzić negatywnych konsekwencji ani dla sprzedawcy ani dla nabywcy.

Zgodnie ze stanowiskiem, jakie zajmuje w tym zakresie Ministerstwo Finansów odpowiadając na pytania podatników:

„[…] podatnik może umieścić na fakturze informację o MPP, nawet jeśli wartość brutto tej faktury nie przekracza 15 tys. zł. Przepisy regulujące zakres danych na fakturze określają elementy konieczne do zamieszczenia. Podatnik może oprócz nich zamieścić również inne informacje, co nie stanowi naruszenia przepisów »fakturowych«. Również z punktu widzenia kodeksu karnego skarbowego faktura zawierająca, oprócz elementów koniecznych, dodatkowe informacje, nie jest fakturą wadliwą”.

Z drugiej strony możemy spotkać się ze stanowiskiem biegunowo różnym, zgodnie z którym:

„Stanowisko Wnioskodawcy, że „wpisywanie na każdej fakturze zapisu: «mechanizm podzielonej płatności», niezależnie od tego, czy faktura jest wystawiana za usługi podlegające pod obowiązkowy split payment, czy też nie oraz niezależnie od podmiotu, któremu wystawiana jest faktura, jest praktyką prawidłową”, jest nieprawidłowe” [3]


[1] Objaśnienia podatkowe z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie mechanizmu podzielonej płatności.

[2] Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z dnia  15 listopada 2019 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.387.2019.1.SG.

[3] Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 27 lipca 2020 r., nr: 0111-KDIB3-1.4012.319.2020.1.KO.

Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.

Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.

Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.

Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:

  • wstępnie wybranego tematu szkolenia,
  • ilości uczestników,
  • oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).

Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.

 

Zostaw komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

Scroll to Top