Polski Ład: należyta staranność w podatku u źródła (WHT)

Polski Ład wprowadza zmiany w zakresie podatku u źródła oraz należytej staranności. Dodajmy, że ze względu na restrykcje wprowadzone w tym zakresie w 2019 r. zmiana ta jest od dłuższego czasu oczekiwana przez podatników.

Pay and refund

W przepisach ustaw o podatkach dochodowych w 2019 r. wprowadzono rozwiązanie, zgodnie z którym pobór podatku u źródła jest obligatoryjny w sytuacji gdy suma wypłat dokonywanych w jednym roku podatkowym na rzecz tego samego podatnika z tytułu należności podlegających WHT przekroczyła 2 mln PLN.

Podmiot mógłby ubiegać się o zwrot pobranego przez płatnika WHT w urzędzie skarbowym (zwrot WHT miał następować po przeprowadzeniu przez urząd weryfikacji prawa do preferencyjnego opodatkowania podatkiem u źródła danej należności).
W konsekwencji stosowanie preferencji podatkowych w zakresie WHT w momencie wypłaty należności było niemożliwe.

Powyższa regulacja spowodowała na tyle duże kontrowersje, że ustawodawca cyklicznie odraczał jej wejście w życie – obecnie jej stosowanie zostało zawieszone do końca 2021 r. i jest to prawdopodobnie ostatnie odroczenie obowiązku pobierania podatku według standardowych stawek WHT.
Nowe regulacje w tym zakresie (opracowane w ramach Polskiego Ładu) mają wejść w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.

Polski Ład – zmiana zasad

Polski Ład łagodzi przedstawioną powyżej regulację. W szczególności – zgodnie ze zmienionymi przepisami – mechanizm „pay and refund” znajdzie zastosowanie wyłącznie do tzw. dochodów pasywnych, a zatem wypłat z tytułu m.in. odsetek, dywidend, licencji. Natomiast płatności za usługi niematerialne zostaną z niego wyłączone.

Co to oznacza dla podatnika?

Otóż w stosunku do tego rodzaju płatności, polscy płatnicy nie będą musieli pobierać WHT według ustawowej stawki podstawowej (20%) i następnie występować o jego zwrot. Płatnicy będą mogli bezpośrednio stosować preferencje WHT niezależnie od wysokości płatności. Aby skorzystać z takiego rozwiązania będą jednak musieli spełnić dodatkowe warunki, w szczególności warunek należytej staranności.

Należyta staranność

Ustawy podatkowe odwołując się do pojęcia należytej staranności – jednocześnie go nie definiują. Podatnicy wspierają się w tym zakresie orzecznictwem sądów oraz objaśnieniami Ministerstwa Finansów [1].

Na tej podstawie można przyjąć, że dochowuję należytej staranności przy wypłacie należności z zastosowaniem preferencji (zwolnienia, niższe stawki), jeżeli podejmuję  działania istotne z punktu widzenia zastosowania danej preferencji podatkowej w konkretnym przypadku.

W szczególności, działania te mogą polegać na weryfikacji zgodności otrzymanych dokumentów ze stanem faktycznym, weryfikacji rezydencji podatkowej odbiorcy należności oraz weryfikacji statusu kontrahenta jako podatnika.

Z perspektywy WHT przyjąć należy, iż

płatnik dochowuje należytej staranności, jeżeli podejmie odpowiednio udokumentowane działania zmierzające do ustalenia statusu odbiorcy należności podlegających WHT.

Dwa funkcjonujące do tej pory kryteria oceny dochowania warunku należytej staranności to:

  • kryterium charakteru
  • oraz kryterium skali działalności prowadzonej przez płatnika.

Polski Ład wpowadza trzecie kryterium, a mianowinie:

  • kryterium dotyczące powiązań w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT pomiędzy płatnikiem a podatnikiem.

W konsekwencji transakcje, których przedmiotem są wartości niematerialne realizowane między podmiotami powiązanymi będą weryfikowane bardziej rygorystycznie pod kątem dopełnienia przez podmioty należytej staranności.

Podatnicy powinni rozważyć, czy zasadnym nie byłoby wprowadzenie ustandaryzowanych procedur wewnętrznych określających zasady weryfikowania odbiorców należności oraz sposobu dokumentowania podejmowanych działań.

Brak dochowania należytej staranności

W sytuacji, w której organ podatkowy uzna, że płatnik nie dochował należytej staranności płatnik może zostać zobowiązany do zapłaty całości należnego WHT wraz z odsetkami za zwłokę. Wobec płatnika zastosowane może być również dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 10% kwoty brutto wypłaconych należności.

Istotne znaczenie mają również sankcje karne względem płatnika. Zgodnie z przepisami Ordynacji Podatkowej w przypadku wypłaty do zagranicznego podmiotu powiązanego odpowiedzialność płatnika nie podlega wyłączeniu nawet w sytuacji braku winy płatnika za niepobranie podatku w należytej wysokości.


[1] Projekt objaśnień podatkowych w sprawie zasad poboru podatku u źródła z dnia 19 czerwca 2019 r.

Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.

Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.

Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.

Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:

  • wstępnie wybranego tematu szkolenia,
  • ilości uczestników,
  • oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).

Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.

 

Zostaw komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

Scroll to Top