Dzisiaj o jednym z wariantów zastosowania procedury celnej 4200 oraz prawidłowego rozliczenia podatku VAT w związku z jej zastosowaniem.
O tym, czym skutkuje zastosowanie procedury 4200 w podatku VAT – pewnie większość z nas wie (a jeśli nie, to kilka słów na ten temat będzie na początku artykułu).
Jak natomiast ogarnąć temat VAT, gdy nie dość że mamy do czynienia z tą procedurą, to działamy przez przedstawiciela fiskalnego ???
Procedura celna 4200
na czym polega
Procedura celna 4200 oznacza przywóz towarów z kraju trzeciego (spoza Unii Europejskiej: dalej UE) do jednego z państw członkowskich UE. Po czym następuje przewóz tych towarów do innego kraju unijnego.
Istota procedury celnej 4200 polega na tym, że przeznaczeniem towaru, który przybył w ramach importu z kraju spoza UE na terytorium UE jest nie jego sprzedaż w państwie UE przywozu, a wewnątrzwspólnotowa dostawa (WDT) do kraju UE przeznaczenia.
Dzięki zastosowaniu procedury celnej 4200 podmiot korzysta ze zwolnienia z podatku VAT w odniesieniu do importu (o ile spełnione są określone warunki). Zwolnienie z podatku VAT od importu nie oznacza jednak, że towar nie podlega odprawie celnej.
Procedura celna 4200 – kiedy ją stosujemy?
Gdy chcemy sprowadzić towary z państwa trzeciego do państwa członkowskiego Unii Europejskiej z wykorzystaniem pierwszego państwa członkowskiego Unii Europejskiej jako punktu wprowadzenia towarów na terytorium europejskie.
Jakie są korzyści z jej zastosowania?
Stosując tę procedurę korzystamy ze zwolnienia z podatku VAT. Zwolnienie to ma zastosowanie zarówno w momencie importu, jak i dostawy wewnątrzwspólnotowej.
Jakie warunki trzeba spełnić, aby ją zastosować?
Zastosowanie procedury 4200 wymaga spełnienia następujących warunków:
- kraj wprowadzenia towarów musi być państwem członkowskim UE;
- kraj ostatecznego przeznaczenia towarów musi być jednym z państw członkowskich UE;
- towary nie mogą podlegać tymczasowemu składowaniu w państwie członkowskim wprowadzenia na terytorium europejskie ani być dopuszczone do konsumpcji w tym samym państwie członkowskim. Postępowanie celne określone w ramach tej procedury wymaga, aby dostawa miała miejsce w innym państwie członkowskim niż państwo, w którym towary zostały wprowadzone na terytorium Unii Europejskiej;
- towary, które mają być przedmiotem późniejszej dostawy wewnątrzwspólnotowej muszą być tożsame z towarami importowanymi zwolnionymi z podatku VAT;
- dostawa musi być realizowana odpłatnie;
- sprzedawca musi być podmiotem podlegającym opodatkowaniu i działać w takim charakterze;
- dostawa wewnątrzwspólnotowa musi mieć miejsce natychmiast po przywozie (tolerowane są jedynie opóźnienia związane z przeładunkiem towarów);
- nabywca towarów musi być zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i podać swój numer identyfikacyjny spedytorowi w państwie członkowskim innym niż państwo członkowskie importu;
- importer musi posiadać numer rejestracyjny VAT w państwie, w którym towary będą odprawiane;
- finalny nabywca towaru dysponuje wszystkimi niezbędnymi dokumentami wymaganymi do skorzystania z tej procedury, w szczególności dokumentem celnym (SAD).
Przykład
Przełóżmy procedurę 4200 na konkretną (specyficzną sytuację).
Polski podatnik importuje towary z państwa trzeciego. Dostawca z państwa trzeciego wysyła towary do państwa członkowskiego UE innego niż Polska. W tym też państwie dokonana jest odprawa celna towarów (towary zostają dopuszczone do obrotu na podstawie procedury celnej 4200). Odprawy tej w imieniu polskiego podatnika dokonuje przedstawiciel podatkowy posługujący się nr VAT państwa członkowskiego UE, w którym towary zostały zaimportowane. Następnie towar należący już do polskiego podatnika (w imieniu którego działał przedstawiciel podatkowy) jest transportowany z terytorium państwa członkowskiego, w którym towar został dopuszczony do obrotu, do Polski.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym możliwe jest skorzystanie z uproszczeń przewidzianych procedurą 4200?
Tak, przy czym sytuacja jest o tyle specyficzna, iż druga część transakcji, to przemieszczenie towarów w ramach tego samego podmiotu. Polski podatnik działając przez przedstawiciela podatkowego dokonuje formalności importowych w państwie członkowskim UE, w którym towar został dopuszczony do obrotu, a następnie wysyła towar (którego jest właścicielem) z tego państwa do Polski.
W wyniku zastosowania procedury 4200 zarówno import towarów jak i WDT będą zwolnione od VAT. W jaki sposób powinno być jednak zakwalifikowane i rozliczone przemieszczenie towarów przez polskiego podatnika z kraju członkowskiego UE, w którym towar ten został dopuszczony do obrotu, do Polski?
Przemieszczenie wewnątrzzakładowe – nietransakcyjne WNT
Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT), przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Przedstawiony stan faktyczny spełnia wszystkie przesłanki sformułowane w przepisie art. 11 ustawy o VAT. Na tej podstawie stwierdzić należy, iż polski podatnik dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (tzw. „nietransakcyjnego WNT’).
Obowiązek podatkowy
Stosownie do art. 20 ust. 5 ustawy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Wewnątrzzakładowe (czyli w ramach tego samego podatnika) przemieszczenie towarów – ze względu na swoją specyfikę – nie jest czynnością dokumentowaną fakturą wystawioną przez podatnika podatku od wartości dodanej. W związku z powyższym, obowiązek podatkowy powstanie 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym faktycznie dokonano dostawy towarów.
Kurs
Kwestia zastosowania odpowiedniego kursu walut dla celów podatku VAT została uregulowana w art. 31a ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z jego treścią w przypadku, gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według:
- kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego lub
- ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (w przypadku waluty innej niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro).
Na marginesie należy zaznaczyć, iż art. 31a ust.2 oraz ust. 2a w analizowanej sytuacji nie znajdą zastosowania.
Zgodnie z powyższym, polski podatnik rozpoznając wewnątrzzakładowe WNT powinien przeliczyć kwotę z dokumentu od przedstawiciela podatkowego („VAT note”), po kursie średnim NBP (lub EBC) z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.