Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego

Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu we własność – podatek VAT

Czy opłata za przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu we własność tego gruntu zawiera w sobie podatek VAT? I czy dla odpowiedzi na tak postawione pytanie ma znaczenie fakt, kiedy ustanowione zostało użytkowanie wieczyste (przed 1 maja 2004 r., czy też po tej dacie)?

Przedstawione wyżej zagadnienie, było przedmiotem najnowszej interpretacji ogólnej Ministerstwa Finansów[1]. Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa zaprezentowanym w interpretacji ogólnej opłaty pobierane z tytułu przekształcenia użytkowania wieczystego nieruchomości we własność zawierają w sobie podatek VAT – niezależnie od tego, czy takie użytkowanie zostało ustanowione przed 1 maja 2004 r. czy po tej dacie.

Dotychczasowa praktyka w tym zakresie

W  stanie prawnym obowiązującym przed  1 maja 2004 r. ustanowienie prawa użytkowania wieczystego nie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Obecnie – czynność taka jest zakwalifikowana jako dostawa towarów i opodatkowana podatkiem VAT.

Dotychczas przeważającym było stanowisko organów podatkowych, zgodnie z którym przekształcenie prawa użytkowania wieczystego we własność jest kontynuacją pierwotnej dostawy (czyli oddania gruntu w użytkowanie wieczyste). Samo w sobie nie stanowi więc odrębnej dostawy i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Skoro więc przed 1 maja ustanowienie prawa użytkowania wieczystego nie stanowiło dostawy towarów opodatkowanej podatkiem VAT, to przekształcenie takiego prawa (ustanowionego przed 1 maja 2004 r.) we własność również nie podlega opodatkowaniu (jako kontynuacja czynności neutralnej dla podatku VAT).

W wydanej interpretacji ogólnej Minister Finansów modyfikuje dotychczasową praktykę organów podatkowych powołując się przy tym na orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (dalej TSUE) [2].

Wyrok TSUE

W wydanym wyroku TSUE zajął stanowisko, zgodnie z którym przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności na podstawie przepisów tzw. ustawy przekształceniowej (czyli z mocy prawa) stanowi dostawę towarów dla celów opodatkowania VAT.

W konsekwencji w całym procesie obejmującym:

  • ustanowienie prawa wieczystego użytkowania gruntu
  • i jego dalsze przekształcenie we własność z mocy prawa

należy wyodrębnić 2 etapy, z których każdy stanowi opodatkowaną dostawę towarów.

Wyrok TSUE skutkuje więc koniecznością zmiany sposobu traktowania na gruncie VAT czynności przekształcenia z mocy prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych we własność, ustanowionego przed 1 maja 2004 r.

Przyjęcie założenia, że przekształcenie tego prawa we własność stanowi odrębną dostawę towarów powoduje, że dokonanie takiej czynności oznacza w świetle wyroku TSUE konieczność jej opodatkowania VAT.

Interpretacja ogólna

Minister Finansów podkreślił, iż wydana interpretacja ogólna dotyczy przekształcenia użytkowania wieczystego z mocy prawa, tj. na podstawie ustawy  z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów.

Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa  takie przekształcenie dokonywane z mocy prawa stanowi odpłatną dostawę towarów, a tym samym podlega opodatkowaniu VAT.

Oznacza to, że opłaty pobierane z tytułu przekształcenia użytkowania wieczystego nieruchomości we własność zawierają w sobie podatek VAT – niezależnie od tego, czy takie użytkowanie zostało ustanowione przed 1 maja 2004 r. czy po tej dacie.

Zgodnie z interpretacją ogólną obowiązek podatkowy w odniesieniu do tych czynności ma być rozpoznawany na zasadach kasowych, czyli w momencie otrzymania całości lub części opłaty przekształceniowej (w odniesieniu do otrzymanej kwoty).


[1] Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 22 grudnia 2021 r., sygn. PT1.8101.2.2021.

[2] Wyroku TSUE z 25 lutego 2021 r., sygn. C-604/19.

Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.

Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.

Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.

Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:

  • wstępnie wybranego tematu szkolenia,
  • ilości uczestników,
  • oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).

Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.

 

Zostaw komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

Scroll to Top