Świadczenie kompleksowe choć pojawia się coraz częściej w praktyce życia gospodarczego (chociażby w postaci umów najmu, dostaw towarów, który ma być np. posegregowany i dowieziony na wskazane miejsce itd.) nadal pozostaje pojęciem nieuregulowanym ustawowo.
Przypomnijmy że, uznanie danego świadczenia za kompleksowe powoduje zasadnicze skutki w zakresie jego rozliczenia na gruncie podatku VAT. W sytuacji, gdy określone świadczenie traktujemy jako świadczenie kompleksowe, to sposób rozliczenia całego tego świadczenia (czyli wszystkich dostaw i usług wchodzących w jego skład) jest zdominowany przez reguły rozliczenia właściwe dla świadczenia głównego. Zatem, to świadczenie główne będzie w danym przypadku decydować o zastosowanej stawce podatku VAT, obowiązku podatkowym, terminie wystawienia faktury.
11 stycznia 2022 r. pojawiła się najnowsza interpretacja (Wiążąca Informacja Stawkowa) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [1] w przedmiocie właśnie świadczenia kompleksowego.
Świadczenie kompleksowe w najnowszej interpretacji
Świadczenie kompleksowe, czyli złożone z różnych czynności
W wydanej Wiążącej Informacji Stawkowej zwrócono uwagę na fakt, że aby móc uznać dane świadczenia za kompleksowe (złożone) musi się ono składać z różnych czynności (pomocniczych), których realizacja prowadzi do jednego celu, jakim jest wykonanie świadczenia głównego.
Czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia głównego.
Jeżeli w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powołał w tym zakresie zbieżne stanowisko Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przedstawione w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. [2]. W wydanym orzeczeniu ETS stwierdził m.in., że:
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.
Istotny jest punkt widzenia oraz potrzeby nabywcy
Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia [3]. Jeżeli nabywcy zależy na nabyciu kompleksowego świadczenia – jest to argument przemawiający za istnieniem świadczenia kompleksowego (złożonego).
Co dominuje – dostawa czy usługa?
W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący.
Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru (przeniesienie prawa do rozporządzania nim jak właściciel), a pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy wówczas cała transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów.
Skutki zakwalifikowania świadczenia jako kompleksowe
Jeżeli w konkretnym stanie faktycznym czynności składające się na dane świadczenie są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter należy stwierdzić, że świadczenie to ma charakter kompleksowy. Sposób rozliczenia całego tego świadczenia (czyli wszystkich dostaw i usług wchodzących w jego skład) jest zdominowany przez reguły rozliczenia właściwe dla świadczenia głównego. Zatem, to świadczenie główne będzie w danym przypadku decydować o zastosowanej stawce podatku VAT, obowiązku podatkowym oraz terminie wystawienia faktury.
[1] Sygn.: 0111-KDSB2-1.440.328.2021.2.BB.
[2] nr C-349/96.
[3] Podobnie, m.in.: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.