Począwszy od 1 stycznia 2022 r. podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT dla usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7,12 oraz 38-41.
Jeżeli zastanawiają się Państwo nad zmianą stawki dla świadczonych usług finansowych w przygotowanym artykule wskazujemy na co koniecznie należy zwrócić uwagę.
Negatywną konsekwencją związaną z opodatkowaniem usług finansowych stawką ZW podatku VAT jest konieczność odliczania podatku VAT tzw. strukturą. Może się okazać, że obliczony w ten sposób podatek naliczony kształtuje się dla podatnika w sposób niekorzystny (jest stosunkowo niski).
Stąd zmiana przepisów ustawy o VAT, która weszła w życie od 1 stycznia 2022 r. przez niektórych podatników została przyjęta z dużym zainteresowaniem – daje ona możliwość zmiany w zakresie stosowanej stawki i opodatkowania usług finansowych stawką podatku VAT w wysokości 23 % (zamiast dotychczasowej stawki ZW).
Aby nie popełnić błędu – przy podejmowaniu decyzji o zmianie stawki trzeba wziąć pod uwagę szereg okoliczności. Część z nich wynika z samego brzmienia przepisu art. 43 ustawy, część z przepisów przejściowych, niektóre natomiast z uzasadnienia do ustawy.
W odniesieniu do których usług finansowych można zrezygnować ze zwolnienia?
Do usług, które od stycznia 2022 r. mogą zostać opodatkowane, należą:
- usługi dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi;
- usługi zarządzania m.in. funduszami inwestycyjnymi, portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych, ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi, otwartymi funduszami emerytalnymi, pracowniczymi programami emerytalnymi, obowiązkowym systemem rekompensat i pracowniczymi planami kapitałowymi;
- usługi udzielania, pośrednictwa oraz zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi;
- usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych, w tym usługi pośrednictwa oraz zarządzanie gwarancjami kredytowymi;
- usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych i prowadzenia rachunków pieniężnych oraz wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie;
- usługi, w tym usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w spółkach i innych niż spółki podmiotach, które mają osobowość prawną, z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi;
- usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie.
Kto może zrezygnować ze zwolnienia?
Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, ale tylko wówczas, gdy świadczy wymienione wyżej usługi finansowe dla podatników, sam jest czynnym podatnikiem VAT oraz złożył stosowne oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego.
Zwracamy Państwa uwagę, że zrezygnować ze zwolnienia można tylko w przypadku usług świadczonych na rzecz podatników (a nie np. na rzecz osób fizycznych).
Podatnik, który chce zrezygnować ze zwolnienia musi być czynnym podatnikiem VAT i musi złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego rezygnuje ze zwolnienia.
Ustawodawca nie przewidział żadnego wzoru takiego zawiadomienia – podatnik może więc sformułować je w sposób dowolny.
Zgodnie z powołaną regulacją zawiadomienie o wyborze opodatkowania powinno być złożone przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego podatnik rezygnuje ze zwolnienia.
Okresem rozliczeniowym w podatku VAT jest miesiąc, ewentualnie kwartał. W konsekwencji – jeśli w styczniu złożycie Państwo zawiadomienie do naczelnika urzędu skarbowego – od lutego (przy założeniu, że rozliczacie podatek VAT miesięcznie) możecie korzystać z opodatkowania usług finansowych stawką 23%.
Z uzasadnienia do wprowadzonej zmiany wynika, że jeśli podatnik zdecyduje się na zmianę stawki podatku VAT w odniesieniu do świadczonych usług finansowych (z ZW na 23%) to musi ją stosować do wszystkich świadczonych usług finansowych, a nie tylko do niektórych. Nie można zatem podejść do zagadnienia wybiórczo: niektóre usługi opodatkować stawką 23 % VAT, a względem pozostałych usług finansowych stosować zwolnienie.
Przepisy przejściowe
Największe trudności interpretacyjne związane są z brzmieniem przepisów przejściowych. Stanowią one, iż:
w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.
W przypadku czynności, dla której w związku z jej wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, a okres, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynność uznaje się za wykonaną:
- w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku – w zakresie jej części wykonywanej do dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku;
- z upływem tego okresu – w zakresie jej części wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku.
Zatem np. w przypadku umów pożyczek lub poręczeń zawartych w 2021 r. na okres np. 5 lat, dla których ustalono miesięczne terminy rozliczeń usługę uznajemy za wykonaną:
- w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku – w zakresie jej części wykonywanej do dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku (i ta część będzie opodatkowana stawką ZW podatku VAT);
- z upływem tego okresu – w zakresie jej części wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku (i w odniesieniu do tej części, po spełnieniu pozostałych warunków podatnik będzie mógł stosować stawkę 23 % podatku VAT).
Rezygnacja z opodatkowania
Podatnik może, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał opodatkowanie usług ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.
Podatnik, który zrezygnował z opodatkowania może ponownie wybrać opodatkowanie nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc od początku okresu rozliczeniowego, od którego ponownie korzysta ze zwolnienia.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.