Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów – temat wydawałoby się wyeksploatowany. Okazuje się jednak, że nie do końca. O sankcyjnym WNT niewielu przedsiębiorców słyszało. Konsekwencje związane z jego wystąpieniem mogą być dotkliwe. Dlatego też, ten szczególny rodzaj WNT, jest tematem przygotowanego artykułu.
WNT – miejsce opodatkowania
WNT uznaje się za dokonane (a zatem opodatkowane) na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu (art. 25 ust. 1 ustawy o VAT). Dlatego w sytuacji, gdy krajowy nabywca kupuje towar z UE, który to towar w wykonaniu dostawy zostaje przemieszczany z jednego kraju UE do drugiego kraju UE (Polski), WNT powinno zostać rozliczone w Polsce.
Przykład 1:
Polski podatnik kupuje towar od podatnika VAT UE z Włoch. Towar jest transportowany z Włoch do Polski (państwa zakończenia transportu). WNT w takiej sytuacji powinno zostać rozliczone przez Polskiego podatnika na terytorium Polski.
Co w sytuacji, gdy polski nabywca zadysponuje, aby towar trafił do innego kraju UE zamiast do Polski ? Wówczas WNT powinno zostać opodatkowane w tym innym kraju UE (kraj, w którym zakończył się transport).
Przykład 2:
Polski podatnik kupuje towar od podatnika VAT UE z Włoch. Na wyraźną dyspozycję nabywcy towar jest przemieszczany z terytorium Włoch do Słowacji (gdzie nabywca ma magazyn). WNT w takiej sytuacji powinno zostać rozliczone na terytorium Słowacji zgodnie z obowiązującymi tam przepisami.
Sytuacja komplikuje się, gdy w drugim przykładzie krajowy nabywca posłuży się polskim numerem VAT UE (dodajmy, że tak właśnie najczęściej się dzieje). Wówczas uznaje się, iż WNT zostało dokonane również na terytorium tego państwa członkowskiego (czyli oprócz Słowacji WNT powinno zostać rozliczone również w Polsce), chyba że nabywca udowodni, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało opodatkowane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu (art. 25 ust. 2 ustawy o VAT).
Sankcyjne WNT – konsekwencje dla podatnika
Na czym polega problem ? Na tym, że przedsiębiorcy nie rozróżniają obu przedstawionych wyżej sytuacji. W konsekwencji – na ich wyraźną dyspozycję towar jest przemieszczany z jednego państwa UE do innego państwa UE (w naszym przykładzie – Słowacja), a oni rozliczają to WNT w Polsce. I wyłącznie w Polsce (posługując się dla tej transakcji numerem VAT UE z prefiksem PL).
A to nie jest dobra praktyka. To specyficzne WNT powinno zostać rozliczone przede wszystkim w Słowacji (kraj zakończenia transportu). Poprzez posłużenie się dla tej transakcji polskim numerem VAT UE przedsiębiorca naraża się na ryzyko zarzutu, że powinno ono być opodatkowane również w Polsce.
Rozliczając je również w Polsce nabywca nie może z tytułu takiego WNT odliczyć podatku VAT, o czym przesądza treść przepisu art. 88 ust. 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego kwota podatku naliczonego, w przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Jak Państwo widzicie – konsekwencje są poważne. Mam nadzieję, że przygotowany artykuł pozwoli Państwu ich uniknąć.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.