Czy sprzedaż towarów przez platformy internetowe m.in. allegro wywołuje szczególne konsekwencje podatkowe? Jeśli tak, to czy dotyczą one takiej sprzedaży w ogóle, czy tylko konkretnych przypadków? Wszystkie informacje na ten temat znajdziecie Państwo w przygotowanym artykule.
Zasadniczo zasady dokumentowania i wykazywania transakcji sprzedaży towarów przez internet nie odbiegają od zasad dotyczących tradycyjnej sprzedaży. Chyba że nabywcą jest osoba fizyczna z innego niż Polska kraju Unii Europejskiej (wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość – WSTO). WSTO wiąże się z pewnymi szczególnymi zasadami oraz z możliwością zastosowania procedury rozliczenia One-Stop-Shop (OSS).
Sprzedaż na rzecz konsumentów z innych niż Polska krajów UE
Definicja WSTO
Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 2 pkt 22 a ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT) przez wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy, który jest:
- podatnikiem podatku od towarów i usług lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od towarów i usług, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub
- podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, o którym mowa w art. 9, lub
- podmiotem niebędącym podatnikiem
– pod warunkiem że dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2.
Aby można było mówić o WSTO, muszą więc być spełnione 4 warunki:
- sprzedawane towary są wysyłane lub transportowane przez dostawcę (lub na rzecz dostawcy przez osobę trzecią (również gdy dostawca pośrednio uczestniczy w ich wysyłce lub transporcie);
- wysyłka bądź transport rozpoczyna się z terytorium jednego kraju UE i kończy na terytorium innego państwa UE;
- przedmiotem sprzedaży nie są:
- nowe środki transportu lub
- towary wymagające instalowania albo montażu z próbnym uruchomieniem bądź bez niego;
- nabywcą jest:
- podatnik podatku od towarów i usług lub osoba prawna niebędąca podatnikiem podatku od towarów i usług, który nie ma obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, tj. WNT (w tym również nietransakcyjnego WNT) – czyli firma, która nie ma obowiązku rozliczania WNT lub
- podmiot niebędący podatnikiem, np. osoba prywatna nieprowadząca działalności.
Miejsce dostawy
Przepis art. 22 ust. 1 pkt 1a ustawy o VAT stanowi, iż miejscem dostawy towarów jest w przypadku wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy
Dostawa taka może jednak podlegać opodatkowaniu w kraju wysyłki (np. terytorium RP), jeśli podatnik ma siedzibę tylko na terytorium jednego państwa członkowskiego, towary są wysyłane/transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego siedziby dostawcy, a suma netto całkowitej wartości dostaw towarów nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku kwoty 10 000 EUR (równowartość 42 000 PLN dla podatników krajowych). Podatnik, którego wartość dostaw nie przekracza wskazanego progu może jednak wybrać opodatkowanie w kraju konsumpcji (przepisy ustawy o VAT przewidują wówczas konieczność spełnienia kilku warunków formalnych).
Jeżeli miejscem opodatkowania dostawy jest kraj, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu, Podatnik może także skorzystać z procedury One-Stop-Shop (OSS), która umożliwia rejestrację i rozliczenie podatku VAT tylko w jednym kraju unijnym (bez konieczności rozliczania podatku w każdym kraju, do którego trafia towar).
Podsumowując, podatek VAT z tytułu WSTO może być rozliczany:
- ile nie zostanie przekroczony limit 10 000 EUR. – w kraju wysyłki;
- zasadniczo, przy dokonywaniu WSTO o wartości powyżej 10 000 EUR – rejestrując się w każdym unijnym kraju oddzielnie;
- w ramach procedury OSS – w jednym kraju unijnym, w którym podatnik zarejestruje się dla celów tej procedury.
Rozliczenie transakcji przez dostawcę
Jeżeli miejscem dostawy towarów w ramach WSTO będzie terytorium RP Podatnik jest zobligowany opodatkować ją właściwą stawką podatku VAT.
Ustalając moment powstania obowiązku podatkowego dla dostawy towarów dokonanej w ramach WSTO, dla której miejscem opodatkowania jest Polska stosujemy przepis art. 19a ust.1 ustawy o VAT (obowiązek podatkowy powstaje w momencie dostawy towarów) oraz przepis art. 19a ust.8 ustawy o VAT (jeżeli przed dokonaniem dostawy otrzymano całość lub część zapłaty obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania).
Fakturowanie i JPK
UWAGA!!!
W odniesieniu do WSTO w każdym przypadku dostawca jest zobowiązany do wystawienia faktury (art. 106 b ust.1 pkt 2 ustawy o VAT). Obowiązek ten nie dotyczy dostaw rozliczanych w systemie OSS.
W JPK podatnicy obowiązani są oznaczać wewnątrzwspólnotową sprzedaż na odległość towarów, które w momencie rozpoczęcia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium kraju, oznaczeniem „WSTO_EE”. Nie uwzględnia się tutaj jednak wartości dostaw towarów dokonywanych w ramach WSTO, rozliczanych w procedurze OSS.
Sprzedaż na rzecz konsumentów w Polsce oraz na rzecz konsumentów z państw nienależących do Unii Europejskiej
Sprzedaż towarów poprzez platformę internetową do konsumentów z Polski oraz z państw nienależących do Unii Europejskiej należy rozliczyć odpowiednio wg zasad przewidzianych dla sprzedaży krajowej oraz sprzedaży eksportowej. W takim przypadku ustawodawca nie przewidział żadnych szczególnych rozwiązań.
Kasa fiskalna
Niezależnie od tego z jakiego kraju pochodzić będzie konsument (Polska, inny kraj członkowski UE lub państwo trzecie) jeżeli miejscem opodatkowania dostaw będzie terytorium RP dostawy takie podlegają generalnie obowiązkowi rejestracji na kasie fiskalnej.
Ustawodawca przewidział co prawda zwolnienia z tego obowiązku przewidziane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jedno z nich dotyczy transakcji rozliczanych w procedurze OSS, których miejscem opodatkowania jest terytorium Polski (par. 2 ust.1 rozporządzenia z zw. z pozycją 50 załącznika do rozporządzenia).
Zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących są również dostawy w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi).
Szczególna uwagę należy zwrócić na par. 4 powołanego rozporządzenia. Wskazuje on kategoria towarów oraz usług, względem których zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej nie znajdzie zastosowania. Jeśli więc firma w ramach procedury WSTO sprzedaje np. perfumy, części samochodowe, czy też komputery – to taką sprzedaż musi zaewidencjonować na kasie fiskalnej.
Od tego wyjątku od zasady mamy kolejny wyjątek – powyższe wyłączenie nie dotyczy sytuacji, gdy dana dostawa towarów rozliczana jest w systemie OSS, a miejscem opodatkowania jest terytorium Polski (par. 2 ust.1 rozporządzenia z zw. z pozycją 50 załącznika do rozporządzenia). W takiej sytuacji Podatnik korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej.
Dostawy realizowane przez platformę allegro dla przedsiębiorców
W przypadku, gdy nabywcą towaru sprzedawanego przez Podatnika przez platformę internetową (np. allegro) będzie przedsiębiorca (podatnik) transakcje takie należy zakwalifikować oraz rozliczyć wg standardowych zasad właściwych dla:
- sprzedaży krajowej (nabywca: podatnik polski)
- WDT (nabywca: podatnik z kraju członkowskiego UE)
- eksportu towarów (nabywca: podatnik z państwa trzeciego).
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.