Ulga termomodernizacyjna – co możemy odliczyć od dochodu?

Czy ulga termomodernizacyjna to wyłącznie panele fotowoltaiczne? Zdecydowanie nie. Wszystkie informacje na temat tego co i na jakich zasadach może być odliczone od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej znajdziecie Państwo w przygotowanym artykule.

Ulga termomodernizacyjna – podstawa prawna

Choć ulga termomodernizacyjna obowiązuje od stycznia 2019 r. nadal powszechne jest przekonanie, że w jej ramach możemy odliczyć od dochodu przede wszystkim wydatki na panele fotowoltaiczne. Tymczasem to nieprawda. Do skorzystania z ulgi uprawniają również wydatki poniesione na stolarkę okienną i drzwiową, drzwi balkonowe, bramy garażowe, ale również np. na wymianę systemów ogrzewania.

Zgodnie z przepisem art. 26 h ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej UPDOF):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zatem:

• ulga przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi ISTNIEJĄCEGO już budynku mieszkalnego jednorodzinnego;
• katalog wydatków podlegających odliczeniu znajdziecie Państwo w załączniku do Rozporządzenia Ministra inwestycji i rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (dalej: rozporządzenie)

Załącznik do rozporządzenia nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych. Wskazuje jedynie ogólnie na materiały wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu jakim jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego.

• kluczowy dla skorzystania z ulgi jest związek wydatków z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego  – przy czym tego pojęcia ustawodawca nie zdefiniował w przepisach UPDOF.

Przepisy UPDOF odsyłają w tym zakresie do brzmienia przepisów ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Warto również pamiętać, iż wysokość wydatków ustalana jest na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Nie ma też  możliwości odliczenia wydatków, które zostały podatnikowi  zrefinansowane (zwrócone) z jakichkolwiek programów.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne – co to oznacza?

Przepis art. 2 pkt 2 wskazanej powyżej ustawy definiuje przedsięwzięcia termomodernizacyjne jako przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

• ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody,
• ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła a także,
• wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła.

Przedsięwzięcie to oznacza także całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne.

Klimatyzacja z funkcją grzania – czy może zostać rozliczona w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Klimatyzacja kojarzy nam się przede wszystkim z chłodzeniem. Pamiętajmy jednak, że dodatkowo może ona pełnić funkcję grzewczą i wówczas działa identycznie jak powietrzna pompa ciepła.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu przy korzystaniu z ulgi termomodernizacyjnej wymieniono natomiast m.in. pompę ciepła wraz z osprzętem oraz montaż takiej pompy.

Jeżeli zatem montaż  klimatyzacji z funkcją grzania (która działa wówczas jak pompa ciepła) zmniejszy zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną z paliw kopalnych, to poniesione wydatki na zakup i montaż tego urządzenia można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Takie stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji wydanej dnia 4 marca 2022 r. [1].

Co bardzo istotne i warte podkreślenia, to fakt, że organ podatkowy w wydanej interpretacji skupił się na celu przepisów, a nie ich literalnej treści podkreślając,  że dla skorzystania z ulgi znaczenie ma przeznaczenie wydatków i ich związek z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Zatem dla skorzystania z ulgi ważne jest do czego służy dane urządzenie, a nie jak się nazywa.

---

[1] nr 0113-KDIPT2-2.4011.1091.2021.3.AKU.