Czy vouchery do kina stanowią bony jednego przeznaczenia ? Jak powinniśmy rozliczyć w podatku VAT fakturę za zakup takich voucherów? Jak potraktować ich późniejsze przekazanie? I co zrobić w sytuacji, jeśli do takiego przekazania nie doszło?
Firmy coraz częściej „uatrakcyjniają” swoja ofertę zarówno względem kontrahentów jak i pracowników. Jedną z form takich działań jest organizowanie quizów i finansowanie nagród za udział/wygraną w organizowanym konkursie .
I tu pojawia się pytanie: jak przekazanie takich nagród rozliczyć w podatku VAT? Co zrobić w sytuacji, gdy nagrodą voucher ?
Bony jednego przeznaczenia
Zgodnie z definicją ustawową:
- bon – to instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu (art. 2 pkt 41 ustawy o podatku od towarów i usług, dalej ustawa o VAT);
- bon jednego przeznaczenia – definiowany jest natomiast jako bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu (art. 2 pkt 43 ustawy o VAT).
Słowniczek ustawowy definiuje również pojęcie emisji bonu oraz transferu bonu.
- emisja bonu – to pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu. Natomiast transfer bonu, to jego emisja oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji.
Voucher do kina – bon jednego przeznaczenia
Biorąc pod uwagę przytoczone definicje ustawowe voucher do kina stanowi bon jednego przeznaczenia. Emitentem bonu jest kino. Natomiast późniejsze ewentualne nieodpłatne przekazanie bonu przez Podatnika (pracodawcę) stanowić będzie jego transfer.
Transfer bonu jednego przeznaczenia
Transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy (art. 8 a ust. 1 ustawy o VAT).
W sytuacji nieodpłatnego transferu bonu jednego przeznaczenia będziemy mieli więc do czynienia z nieodpłatną dostawą towarów lub nieodpłatnym świadczeniem usług oraz skutkami w zakresie podatku VAT tak jak przy czynnościach nieodpłatnych.
Nieodpłatne przekazanie bonu uprawniającego do nabycia biletu do kina należy uznać, ze nieodpłatne świadczenie usług.
Nieodpłatne świadczenie usług
Nieodpłatne świadczenie usług uznajemy za odpłatne (w konsekwencji opodatkowane) świadczenie usług jeżeli świadczone (wykonywane) jest ono na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (art. 8 ust.1 ustawy o VAT).
Zatem nieodpłatne świadczenie usług będzie opodatkowane tylko wówczas, gdy jest ono wykonywane do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Jeżeli bony zostały przekazane innym podmiotom niż pracownicy, nie mamy do czynienia z taką sytuacją. Bony są przekazywane jako prezenty w organizowanych quizach szkoleniowych (założenie: że organizowanie takich quizów jest elementem polityki marketingowej, działań wizerunkowych Podatnika i ma służyć jego promocji). Zatem przekazanie bonu odbywa się na cele związane z prowadzoną działalnością. W konsekwencji nie będzie stanowić nieodpłatnego świadczenia usług opodatkowanego na podstawie art. 8 ust.2 ustawy o VAT.
Jeśli vouchery mają być docelowo przekazane wybranym pracownikom uczestniczącym w quizach szkoleniowych, co ma ich zachęcić do aktywnego udziału w szkoleniu, można przyjąć iż w związku z tym ewentualne przekazanie voucherów dla pracowników nie ma na celu przede wszystkim zaspokojenia ich prywatnych potrzeb, a realizację celu określonego przez pracodawcę (nabycie wiedzy na szkoleniu), przez co w takim wypadku nie dochodziłoby do opodatkowania przekazania takich voucherów.
Jeśli w ogóle nie doszło do przekazania voucherów, to oczywistym będzie, że w ogóle nie rozpoznajemy tej sytuacji jako przekazania.
Odliczenie podatku
Niezależnie od tego, czy podatnik finalnie przekazał bony (kontrahentom bądź pracownikom), czy też nie przekazał ich w ogóle – ma prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury.
Generalną zasadę dotyczącą przysługującego podatnikom prawa do odliczenia podatku VAT wyraża przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z brzmieniem którego: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z kolei ustęp 2 pkt 1 lit. a powołanego przepisu stanowi, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest więc istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Twierdzenie powyższe znajdowało wielokrotnie potwierdzenie zarówno w doktrynie prawa podatkowego jak i orzecznictwie sądów .
Co więcej, w celu ustalenia prawa do odliczenia VAT istotna jest intencja nabycia (co ma szczególne znaczenie, w sytuacji w której w ogóle nie doszło do przekazania bonów) – jeśli dany towar/usługa ma służyć działalności opodatkowanej podatnika, wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT wymogów formalnych, istnieje prawo do odliczenia VAT (jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych).
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.