Wyrok TSUE z grudnia 2025 r. pozwala zastosować uproszczenia w rozliczeniu podatku VAT względem transakcji trójstronnej będącej elementem transakcji łańcuchowej, w której uczestniczy więcej niż trzech podatników.
Określając relacje pomiędzy transakcją łańcuchową a trójstronną należałoby stwierdzić, iż każda transakcja trójstronna jest transakcją łańcuchową i nie każda transakcja łańcuchowa jest transakcją trójstronną. Wewnątrzwspólnotowa transakcja trójstronna – jak sama nazwa wskazuje, to taka transakcja, która jest realizowana na obszarze UE i w której uczestniczy trzech podatników. Po spełnieniu określonych warunków do jej rozliczenia na gruncie podatku VAT można zastosować uproszczenia. Podmiotem, który najbardziej na nich korzysta jest drugi w kolejności podatnik – pośrednik, który nabywa i sprzedaje towar. Szczegółowo na ten temat pisałam w artykule: Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne.
Wyrok TSUE z 3 grudnia 2025 r. pozwala na skorzystanie z tych uproszczeń w mniej typowej sytuacji, a mianowicie wówczas, gdy w całej transakcji łańcuchowej realizowanej na obszarze UE uczestniczy więcej niż trzech podatników (w analizowanym przez TSUE stanie faktycznym transakcja była realizowana pomiędzy 4 podatnikami), a transakcja trójstronna jest elementem znajdującym się wewnątrz tego łańcucha1.
W wydanym wyroku TSUE stwierdził, iż przepisy dyrektywy VAT nie uzależniają możliwości skorzystania z uproszczeń przewidzianych dla transakcji trójstronnej od ogólnej liczy uczestników transakcji łańcuchowej, ani od fizycznego dostarczenia towaru do trzeciego w kolejności podatnika. Fakt, iż w transakcji łańcuchowej, uczestniczy więcej niż trzech podatników nie uniemożliwia zastosowania uproszczeń przy rozliczeniu transakcji trójstronnej stanowiącej element tego rozbudowanego łańcucha dostaw. Możliwe w związku z tym jest wyodrębnienie w ramach rozbudzonego łańcucha dostaw transakcji trójstronnej i zastosowanie do niej uproszczeń w rozliczeniu podatku VAT. Dostawy, które nie są objęte transakcją trójstronną są wówczas rozliczane na zasadach ogólnych – tj. wg reguł obowiązujących w państwie rozpoczęcia lub zakończenia transportu towarów.
Oddając sprawiedliwość rodzimym instytucjom i organom – warto wspomnieć, iż dyrektor KIS był co najmniej tak samo innowacyjny w sposobie myślenia w wydanych interpretacjach2.
Jeżeli temat transakcji łańcuchowych jest dla Państwa istotny – zapraszam do lektury następujących artykułów na blogu:
lub skontaktować się z nami.
- Wyrok TSUE z dnia 3 grudnia 2025 r., sygn.: T-646/24. ↩︎
- Np. interpretacja z dnia16 października 2023 r.,sygn.: 0114-KDIP1-2.4012.336.2023.1.RM. ↩︎
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.