Polski Ład 2.0. daje możliwość rezygnacji z opodatkowania przychodów osiągniętych w okresie od 1 lipca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Termin na złożenie oświadczenia o rezygnacji upływa dzisiaj. I tu pojawia się pytanie: kto może skorzystać z tego rozwiązania?
Odpowiedź na tak postawione pytanie nie jest oczywista. Wątpliwości wynikają z brzmienia przepisu art.17 ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (dalej: ustawa Polski Ład 2.0).
Powołany przepis stanowi, iż:
Art. 17. 1.
Podatnik, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 5, który w terminie określonym w tym przepisie nie złożył oświadczenia na piśmie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2022 r., może złożyć w terminie do dnia 22 sierpnia 2022 r. na piśmie oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania przychodów osiągniętych w okresie od dnia 1 lipca 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy czym w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki, o której mowa w art. 6 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 5, oświadczenie to składają wszyscy wspólnicy.
Czego dotyczą wątpliwości (wykładnia językowa przepisu)?
Przepis art. 17 ustawy Polski Ład 2.0. reguluje kwestię rezygnacji z ryczałtu na rzecz opodatkowania wg skali podatkowej. Odwołuje się jednak przy tym do przepisów, które stanowią o terminach na dokonaniu wyboru tej formy opodatkowania (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych).
Powstaje zatem pytanie, czy art. 17 dotyczy wyłącznie tych przedsiębiorców, którzy przeszli na ryczałt w 2022 r.? Czy też może dotyczy również tych podatników, którzy korzystali z ryczałtu w 2021 r.?
Kierując się regułami wykładni językowej, która – przypomnijmy – ma pierwszorzędne znaczenie, przy interpretacji przepisów prawa (w tym prawa podatkowego) można również postawić tezę, że powołany przepis art. 17 dotyczy osób, które podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w roku poprzedzającym i w 2022 r. nie zrezygnowały z tej formy opodatkowania.
Wątpliwości tych nie ma Ministerstwo Finansów, które zajęło stanowisko korzystne dla podatników. W opinii Ministerstwa podatnicy opodatkowani ryczałtem mogą w trakcie roku zmienić formę opodatkowania na skalę podatkową niezależnie od tego w jaki sposób opodatkowywali przychody w 2021 r.
Wydaje się jednak, że ministerstwo udzielając takiej odpowiedzi przyjęło interpretację przepisu contra legem: jak bowiem spełnić warunek, zgodnie z którym podatnik „nie złożył oświadczenia na piśmie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2022 r. ” w odniesieniu do podatnika, który wcześniej opodatkowany ryczałtem nie był?
Wykładnia celowościowa – czyli co chciał osiągnąć ustawodawca?
Skoro treść przepisu nie jest jasna i budzi wątpliwości interpretacyjne, warto sięgnąć po reguły wykładni celowościowej. Przypomnijmy, że odwołanie się do reguł innych wykładni (w tym celowościowej) jest dopuszczalne tylko wówczas, kiedy wykładnia językowa nie pozwala na zdekodowanie treści przepisu.
Kierując się regułami wykładni celowościowej, którą przyjęło również Ministerstwo Finansów, należałoby stwierdzić, że prawo do zmiany ryczałtu na skalę ze skutkiem od 1 lipca 2022 r. dotyczy wszystkich podatników rozliczających się ryczałtem, niezależnie od formy opodatkowania, którą stosowali w roku ubiegłym. Intencją ustawodawcy było umożliwienie zmiany formy opodatkowania każdej osobie opodatkowanej ryczałtem. W tym podatnikom, którzy rozpoczęli korzystanie z ryczałtu dopiero w 2022 r.
Z uwagi na przedstawione wątpliwości interpretacyjne, Podatnikom, którzy chcieliby mieć pewność co do słuszności i skuteczności dokonanej rezygnacji sugerujemy sporządzenie i złożenie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Potrzebujesz pomocy w złożeniu wniosku?
Zapraszamy do kontaktu!
Czy jest rozwiązanie w 100% bezpieczne?
Od przedstawionych wątpliwości interpretacyjnych jest wolny przepis art. 15 ustawy Polski Ład 2.0., który przewiduje możliwość wybrania opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej osiągniętych w 2022 r. wg skali podatkowej.
Sformułowanie użyte w tym przepisie jest jednoznaczne i brzmi następująco: „(…) podatnicy stosujący przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”.
Podatnicy będą mogli przejść na opodatkowanie wg skali za cały 2022 r. zawiadamiając o swym wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Zawiadomienie powinno być złożone do 2 maja 2023 r.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.