Od kwietnia stawka podatku VAT na artykuły spożywcze wzrosła z 0% VAT do 5 % VAT. W związku z tym pojawia się pytanie jak opodatkować dostawę w okresie „przejściowym”, czyli na przełomie marca i kwietnia. Co decyduje o stawce podatku ? Moment dokonania czynności, czy też moment powstania obowiązku podatkowego ? Na te pytania odpowiadam w przygotowanym artykule.
W sposób ogólny zagadnienie zastosowania właściwej stawki podatku VAT w przypadku jej zmiany, kiedy czynność podlegająca opodatkowaniu została dokonana przed zmianą stawki, a obowiązek podatkowy powstał w dniu zmiany stawki lub po tym dniu reguluje przepis art. 41 ust. 14 a ustawy o VAT. Zgodnie z jego brzmieniem w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.
Dla dostaw krajowych wskazana regulacja ma znaczenie wtórne. Obowiązek podatkowy w przypadku krajowej dostawy towarów powstaje co do zasady w dniu jej dokonania. Nie zaistnieje więc sytuacja, w której czynność (dostawa) jest dokonana w marcu (przed zmianą stawki podatku VAT na art. spożywcze), a obowiązek podatkowy powstaje w kwietniu (po zmianie stawki podatku VAT).
Co innego WNT. Zwróćcie Państwo uwagę, iż w przypadku WNT obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury przez podatnika VAT UE, nie później jednak niż 15 dnia m-ca następnego po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa.
Jak w związku z tym należy postąpić z WNT, które miało miejsce pod koniec marca (dokonanie czynności), ale fakturę nasz unijny dostawca wystawił na początku kwietnia ? Czy polski podatnik rozliczając takie WNT powinien przyjąć stawkę 0 % VAT (obowiązywała w dniu dokonania czynności), czy też stawkę 5 % podatku VAT (obowiązywała w dniu powstania obowiązku podatkowego) ?
Odpowiedź na te pytania znajdziemy w art. 41 ust. 14g ustawy o VAT. Zgodnie z jego brzmieniem przepisów ust. 14a-14f nie stosuje się w przypadku importu towarów lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla których to czynności wysokość opodatkowania podatkiem określa się według stawek podatku obowiązujących w dniu powstania obowiązku podatkowego.
Przykład
Polski przedsiębiorca dokonał WNT artykułów spożywczych od podatnika VAT UE. Przyjęcie towarów na magazyn miało miejsce w marcu (stawka na art. spożywcze do końca marca wynosiła 0% VAT),
Faktura została wystawiona przez dostawcę w kwietniu (stawka na art. spożywcze począwszy od kwietnia wynosi 5 % VAT).
Dla dokonanego WNT podatnik powinien zastosować stawkę podatku VAT, która obowiązuje w kwietniu (moment powstania obowiązku podatkowego). W tym konkretnym przypadku będzie to stawka 5 % VAT.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.