Obowiązująca od 1 stycznia 2019 r. ulga IP BOX polega na możliwości opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego) stawką podatku PIT w wysokości 5%.
Jednym z warunków dla skorzystania z tej ulgi, jest prowadzenia przez podatnika odpowiedniej ewidencji.
Ewidencja, która pozwala na skorzystanie z ulgi IP BOX nie musi być prowadzona na bieżąco orzekł WSA w Warszawie w wyroku z dnia 10 listopada 2021 r.[1].
Stan faktyczny i wydana interpretacja
Sprawa, która swój finał znalazła przed sądem, dotyczyła stanu faktycznego, w którym podatnik prowadził działalność badawczo – rozwojową – tworzył programy komputerowe dla swych zleceniodawców i przenosił na nich prawa majątkowe do wytworzonych programów. Osiągał tym samym dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Podatnik chciał skorzystać z ulgi IP BOX.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji zakwestionował prawo podatnika do skorzystania z ulgi. Jako argument powołał okoliczność, iż podatnik zaczął prowadzić ewidencję dopiero od 1 stycznia 2021 r. Tymczasem bieżące i rzetelne prowadzenie odrębnej ewidencji jest jedną z podstawowych przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi IP BOX.
Podatnik z kolei wskazywał, że prowadzi ewidencję zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o PIT. Obejmuje ona okres od początku prowadzenia przez niego działalności badawczo-rozwojowej (od 1 grudnia 2019 r.) i pozwala na ustalenie przychodów, kosztów ich uzyskania, a także dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Podkreślił także, że ewidencja pozwala na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.
Organ odmówił słuszności twierdzeniom podatnika. W przekonaniu organu rzetelne dokumentowanie wszystkich operacji dotyczących ulgi IP BOX nie może polegać na zaewidencjonowaniu i wyodrębnieniu ich na koniec okresu rozliczeniowego. W takiej sytuacji ewidencja nie spełnia przesłanki z art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o PIT. W wydanej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powołał się m.in. na objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.
Orzeczenie Sądu
W wydanym orzeczeniu WSA w Warszawie stwierdził, iż przepisy ustawy o PIT określające zasady i warunki skorzystania z ulgi IP BOX nie określają ani terminu, w jakim podatnik powinien prowadzić ewidencje, ani formy takiej ewidencji. W tym zakresie podatnik ma zatem dowolność, przy zastrzeżeniu jednak, że prowadzona przez niego ewidencja jest uczciwa, czytelna i sprawdzalna.
Sąd – powołując się na inne wyroki – zapadłe w analogicznych sprawach – stwierdził, że dla celów obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, aby ewidencja była prowadzona w należyty sposób – tak, aby w zeznaniu rocznym móc wykazać łączną sumę przychodów, kosztów ich uzyskania, strat, dochodów podlegających opodatkowaniu stawką 5 proc. oraz dochodu, który nie będzie podlegał preferencyjnemu opodatkowaniu.
Natomiast w ustawie o PIT (art. 30cb) nie ma warunku, aby ewidencja była prowadzona na bieżąco, a więc od początku okresu, za który podatnik chce skorzystać z ulgi podatkowej IP BOX. Nie trzeba też dokonywać w niej zapisów w sposób sukcesywny.
Zdaniem sądów najistotniejszym elementem jest sprawdzalność i prawidłowość informacji, o których mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT[2].
Co bardzo istotne – WSA w Warszawie podniósł, że objaśnienia Ministerstwa Finansów powoływane w wydanej interpretacji przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nie są źródłem prawa. Zatem nie mogą stanowić podstawy do nakładania na podatnika dodatkowych obowiązków, które nie wynikają z ustawy (więcej na ten temat piszemy w artykule: Opóźniony zwrot VAT).
[1] Wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt: III SA/Wa 1173/21
[2] Podobnie: wyrok WSA w Krakowie z dnia 6 maja 2021 r., sygn. akt: I SA/Kr 337/21; wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia13 maja 2021 r., sygn. akt: I SA/Go 78/21
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.