O korektach faktur po zmianie przepisów pisaliśmy już w tym artykule. Rok 2022 przynosi kolejne zmiany w tym zakresie i podstawowe pytanie – jak skorygować i rozliczyć fakturę ustrukturyzowaną?
Zasady korygowania w 2021 r. – korekta in minus.
W ramach pakietu zmian SLIM VAT I, który wszedł w życie 1 stycznia 2021 r. ustawodawca zdecydował się zmodyfikować przepis art. 29 ust 13 ustawy o VAT.
W konsekwencji:
- zrezygnowano z formalnego warunku uzyskania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towarów lub usługobiorcę,
- podatnik dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania i VAT należnego w okresie wystawienia faktury korygującej pod warunkiem, że z posiadanej przez niego dokumentacji wynika, że uzgodnił z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki transakcji,
- w tym samym okresie nabywca jest zobowiązany do odpowiedniej korekty podatku naliczonego, która wynika z uzgodnienia pomiędzy podatnikami.
Zgodnie z owym brzmieniem powołanego przepisu w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust.10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
Co istotne warunek posiadania dokumentacji nie musi być spełniony w odniesieniu do:
- eksportu towarów oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
- dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju,
- sprzedaży energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Korekta faktury ustrukturyzowanej – zmiany 2022 r.
Począwszy od stycznia 2022 r. faktury ustrukturyzowane (o których wyczerpująco pisaliśmy tutaj), są jedną z dopuszczalnych form dokumentowania transakcji (obok faktur papierowych oraz faktur elektronicznych).
Sposób wystawiania oraz akceptowania faktur ustrukturyzowanych wymusił zmianę przepisu art. 29 a ust. 15 ustawy o VAT.
Zgodnie z jego brzmieniem obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r. warunku posiadania dokumentacji określonej w przepisie art. 29 a ust. 13 ustawy o VAT nie stosuje się również w odniesieniu do korekt in minus wystawianych w postaci ustrukturyzowanej. W konsekwencji podatnik (sprzedawca) będzie mógł skorygować podstawę opodatkowania in minus w rozliczeniu za okres, w którym wystawił ustrukturyzowaną fakturę korygującą.
Zauważyć należy, że w sytuacji w której sprzedawca wystawia fakturę korygującą w postaci ustrukturyzowanej, po stronie nabywcy możemy mieć do czynienia z sytuacją dwojaką:
- nabywca akceptuje otrzymanie w systemie KSeF faktury korygującej – wówczas moment korekty podatku należnego i podstawy opodatkowania u sprzedawcy oraz podatku naliczonego u nabywcy jest tożsamy i jest nim moment wystawienia faktury korygującej w systemie KSeF,
- nabywca nie akceptuje otrzymania w systemie KSeF faktury korygującej – wówczas sprzedawca koryguje podatek naliczony oraz podstawę opodatkowania zgodnie z brzmieniem przepisu art. 29 a ust 15 oraz 29 a ust. 13 ustawy o VAT tj. w momencie wystawienia faktury korygującej w KSeF, natomiast faktura korygująca dla nabywcy powinna być wystawiona w formie z nim uzgodnionej. W takiej sytuacji nabywca skoryguje podatek naliczony zgodnie z brzmieniem przepisu art. 86 ust. 19 a, czyli w okresie uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania lub warunków obniżenia kwoty podatku wykazanego na fakturze).
Pozostałe zmiany dotyczące faktur korygujących
Pozostałe zmiany dotyczące faktur korygujących wynikają ze zmiany brzmienia przepisu art. 106 j ust. 2 pkt 2a ustawy o VAT.
Począwszy od 1 stycznia 2022 r. nie ma obowiązku umieszczania na fakturze korygującej:
- wyrazów: „FAKTURA KORYGUJĄCA”, albo: „KOREKTA”;
- przyczyny korekty
- daty dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, lub daty otrzymania zaliczki.
Jednocześnie w odniesieniu do korekt faktur ustrukturyzowanych dodano obowiązek umieszczenia na fakturze korygującej ustrukturyzowanej numeru identyfikującego w systemie KSeF fakturę, do której wystawiana jest korekta.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.