Procedura One Stop Shop (OSS) – kiedy możemy ją zastosować i na czym polega uproszczenie w rozliczeniu podatku VAT? Czy stosując procedurę OSS musimy dopełnić szczególnych formalności ? Na wszystkie te pytania odpowiadam w przygotowanych artykule.
Procedura One Stop Shop (OSS)
Procedura One Stop Shop (OSS) jest opcją, z której Podatnik może skorzystać (jej zastosowanie nie jest obligatoryjne). Procedura OSS uregulowana jest w przepisach art. 130a-130d ustawy o VAT.
Kiedy warto rozważyć skorzystanie z tej procedury?
Przykład:
Firma polska (dalej: Podatnik) sprzedaje towary do konsumentów z Łotwy. Towar wysyłany jest z magazynu, który znajduje się na terytorium Litwy.
Przedstawiony schemat, według którego realizowana jest sprzedaż zakwalifikować należy jako wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość (dalej: WSTO). Definicja WSTO znajduje się w art. 2 pkt 22 a ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT). Wyczerpująco na temat tej procedury pisałam w artykule: Procedura WSTO – zasady rozliczenia.
Miejscem dostawy towarów w przypadku WSTO jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy (tutaj: Łotwa).
Dostawa taka może jednak podlegać opodatkowaniu w kraju wysyłki (tutaj: Litwa) – wymaga to jednak spełnienia określonych warunków (nie każdy stan faktyczny je realizuje).
Czy jeśli schemat sprzedażowy, w którym uczestniczymy nie pozwala rozliczyć sprzedaży w kraju wysyłki (lub też z jakichś względów nie chcemy jej tam rozliczać) jesteśmy skazani na rozliczenie dostaw w kraju konsumpcji ?
NIE.
Procedura OSS
Opcją, z której możemy skorzystać jest tzw. procedura OSS – One Stop Shop. Jest to procedura unijna, która umożliwia rozliczanie VAT należnego z tytułu określonych czynności (w tym WSTO) w państwie członkowskim konsumpcji (w naszym przykładzie: Łotwa) za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji (w naszym przykładzie: Polska).
Przedsiębiorca, który ma zamiar skorzystać z procedury unijnej, musi zarejestrować się tylko w jednym państwie członkowskim, tzw. państwie członkowskim identyfikacji.
Państwem członkowskim identyfikacji jest co do zasady państwo członkowskie, w którym przedsiębiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej (tutaj: Polska).
UWAGA – w przypadku podstawienia w analizowanym modelu następujących podmiotów:
Niemcy (dostawca, podatnik VAT z siedzib a na terytorium NIemiec) – Polska (magazyn; wysyłka towarów) – Łotwa (kraj konsumpcji) – podmiot z Niemiec nie mógłby na kraj identyfikacji wybrać Polski – gdyż nie ma tutaj siedziby działalności gospodarczej (ma ją na terytorium Niemiec).
Podatnik decydując się na rejestrację w procedurze OSS jest zobowiązany rozliczać VAT należny od wszystkich czynności objętych tą procedurą, wyłącznie w ramach tej procedury (oprócz WSTO mechanizm ten znajdzie zastosowanie również do wskazanych w przepisie usług świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji).
Najważniejsze informacje związane z korzystaniem z procedury OSS:
Rejestracja:
W celu dokonania rejestracji do procedury unijnej należy:
- wypełnić zgłoszenie VIU-R – Zgłoszenie informujące w zakresie unijnej procedury szczególnej rozliczania VAT, zaznaczając cel zgłoszenia: Rejestracja,
- przesłać zgłoszenie – za pomocą systemu e-Deklaracje – do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście,
- w przypadku działania przez pełnomocnika należy złożyć oryginał pełnomocnictwa PPS-1.
Deklaracja:
Deklaracje VAT w procedurze OSS składa się Naczelnikowi Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa – Śródmieście za pomocą systemu e- Deklaracje za okresy kwartalne do końca miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale (niezależnie od tego, czy WSTO miała miejsce, czy nie).
Termin złożenia deklaracji (koniec miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale) obowiązuje również w przypadku, gdy dzień ten przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy.
Podatnik nie może złożyć deklaracji VAT przed zakończeniem okresu rozliczeniowego. Oznacza to, że najwcześniej składa ją elektronicznie pierwszego dnia po zakończeniu kwartału.
W celu złożenia deklaracji należy:
- wypełnić deklarację VIU-DO – Deklaracja dla rozliczania podatku VAT w zakresie procedury unijnej, wskazując okres rozliczeniowy, którego dotyczy, oraz zaznaczając cel złożenia deklaracji: Złożenie;
- przesłać deklarację – za pomocą systemu e-Deklaracje do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa – Śródmieście;
- wykazać – w sekcji C deklaracji VIU-DO – podatek należny wszystkim państwom członkowskim konsumpcji, w których ma miejsce świadczenie usług/dostawa towarów.
UWAGA: art. 130 c ust. 1 ustawy o VAT wskazuje m.in., co powinna zawierać deklaracja składana przez Podatnika. Dla przykładu, którym się posłużyliśmy szczególne znaczenie ma brzmienie przepisu art. 130 a ust. 4a pkt 2 ustawy o VAT:
W przypadku gdy towary są wysyłane lub transportowane z państw członkowskich innych niż państwo członkowskie identyfikacji (a zatem tak, jak będzie miało to miejsce w analizowanym stanie faktycznym), deklaracja VAT oprócz informacji, o których mowa w ust. 4, zawiera: numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej, a w przypadku jego braku – numer, za pomocą którego ten podatnik jest zidentyfikowany dla celów podatkowych w państwie członkowskim, z którego towary są wysyłane lub transportowane.
Z zapisu tego wynika powinność zarejestrowania Podatnika dla celów podatku VAT w państwie członkowskim, z którego towary są wysyłane (tutaj: Litwa).
Płatność podatku:
Podatek VAT w procedurze OSS naliczany jest według stawek obowiązujących na dany towar w państwie członkowskim konsumpcji (tutaj: Łotwa).
Podatnik uiszcza całą kwotę podatku należnego wynikającą z deklaracji VIU-DO – najpóźniej do końca miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale – na rachunek bankowy Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście o numerze: 84 1010 1010 0165 9315 1697 8000. Wpłaty VAT powinny być dokonywane w euro.
Rozdziału płatności pomiędzy państwa członkowskie konsumpcji dokonuje Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście.
Ewidencja:
Podatnik w ramach procedury unijnej musi prowadzić ewidencję transakcji objętych tą procedurą. Ewidencja musi być przechowywana przez okres 10 lat od zakończenia roku, w którym dokonano transakcji.
Ewidencja prowadzona przez podatnika musi zawierać następujące informacje:
- państwo członkowskie konsumpcji, w którym dokonywane są dostawy towarów lub świadczone są usługi;
- rodzaj świadczonych usług lub opis i ilość towarów będących przedmiotem dostawy;
- datę świadczenia usług lub dokonania dostawy towarów;
- podstawę opodatkowania ze wskazaniem zastosowanej waluty;
- wszelkie kolejne kwoty podwyższające lub obniżające podstawę opodatkowania;
- zastosowaną stawkę VAT;
- kwotę należnego VAT ze wskazaniem zastosowanej waluty;
- datę i kwotę otrzymanych płatności;
- wszelkie płatności zaliczkowe otrzymane przed dostawą towarów lub świadczeniem usług;
- w przypadku, gdy wystawiono fakturę – informacje zawarte na fakturze;
- w przypadku usług – informacje wykorzystywane do określenia miejsca, w którym usługobiorca ma siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, lub zwykłe miejsce pobytu, natomiast w przypadku towarów – informacje wykorzystywane do określenia miejsca rozpoczęcia i zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy;
- wszelkie dowody dotyczące możliwości zwrotów towarów, w tym podstawę opodatkowania i zastosowaną stawkę VAT.
Fakturowanie i JPK:
W procedurze OSS Podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktur nabywcy (nawet na żądanie nabywcy). Sprzedaż może być dokumentowana dokumentem wewnętrznym (dowód/dokument sprzedaży). Jeżeli Podatnik zdecyduje się na wystawienie powinien naliczyć na niej podatek wg stawki obowiązującej na dany towar w państwie konsumpcji (tutaj: Łotwa).
Wartości dostaw towarów dokonywanych w ramach WSTO, rozliczanych w procedurze OSS nie uwzględnia się w pliku JPK_VAT.
Kasa fiskalna:
Sprzedaż towarów w procedurze OSS jest zwolniona z obowiązku rejestracji na kasie fiskalnej (niezależnie od tego, czy została udokumentowana fakturą, czy też dokumentem wewnętrznym) na par. 2 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r., w zw. z pozycją 50 załącznika do rozporządzenia.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.