Jeśli po lekturze artykułu o zmianach w zasadach odliczenia podatku VAT od transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz importu usług zastanawiacie się Państwo, czy i jakie zmiany zaszły w zasadach odliczenia podatku VAT od zakupów krajowych – zapraszamy do lektury tego artykułu.
Dowiecie się Państwo z niego:
- jaki jest nowy termin na odliczenia podatku VAT od zakupów krajowych;
- za jaki okres można odliczyć podatek naliczony w drodze korekty deklaracji;
- oraz jakie modyfikacje zaszły w ograniczeniach prawa do odliczenia podatku VAT.
Nowy termin na odliczenie podatku VAT
W ramach pakietu zmian w przepisach podatku VAT, które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. (tzw. SLIM VAT I) ustawodawca zdecydował się zmienić przepis art. 86 ust. 11 ustawy o VAT – czyli termin odliczenia podatku VAT.
Co do zasady prawo do odliczenia podatku VAT powstaje w rozliczeniu za miesiąc, w którym w odniesieniu do nabytych towarów bądź usług powstał obowiązek podatkowy.
Przed zmianą – jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w tym terminie mógł obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Upływ wskazanego terminu wiąże się z brakiem możliwości odliczenia przez podatnika podatku naliczonego na bieżąco i koniecznością dokonania korekty deklaracji podatkowej.
Zgodnie natomiast z brzmieniem przepisu art. 86 ust. 11 jakie obowiązuje od 1 stycznia 2021 r.:
„Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.”
Zmiana brzmienia art. 86 ust. 11 ustawy o VAT wydłuża zatem termin do odliczenia VAT „na bieżąco” i umożliwia podatnikowi, który nie dokonał odliczenia VAT w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy (za który przysługiwało mu to prawo), dokonanie tego odliczenia za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika rozliczającego się kwartalnie za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Zmiana wydłuży podatnikom rozliczającym się miesięcznie efektywnie czas na dokonanie odliczenia łącznie do 4 miesięcy. W stosunku do podatników rozliczających się kwartalnie rozwiązanie pozostaje bez zmian w stosunku do obowiązującego stanu prawnego.
Od 1 stycznia 2021 podatnik może ująć fakturę łącznie w ciągu czterech miesięcy bez konieczności korygowania deklaracji.
Zniweluje to ilość korekt wynikających jedynie z tego powodu, że upłynął czas, w którym podatnik miał prawo do odliczenia VAT.
Uwaga: dla podatników rozliczających się kwartalnie zasady nie zmieniły się. Odliczenia na bieżąco mogą oni dokonać w dwóch następnych kwartałach po kwartale, w którym powstało prawo do odliczenia.
Za jaki okres można odliczyć podatek naliczony w drodze korekty deklaracji?
Zgodnie z dotychczasowym brzmieniem art. 86 ust. 13 ustawy o VAT podatnik może odliczyć podatek naliczony w drodze korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia tego podatku, w przypadku gdy nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w zawartych w art. 86 ust. 10, 10d, 10e i 11 ustawy o VAT terminach.
Oznaczało to, że podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego (w drodze korekty deklaracji podatkowej) miał możliwość skorygowania wyłącznie jednego okresu, tj. okresu, w którym powstało prawo do odliczenia.
Zmiana w art. 86 ust. 13 ustawy o VAT przewiduje, że w przypadku przekroczenia okresu ujmowania faktury zakupowej „na bieżąco”, podatnik będzie miał możliwość skorygowania deklaracji podatkowej:
- za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo,
- za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika rozliczającego się kwartalnie w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych – przypadających bezpośrednio po okresie rozliczeniowym w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało to prawo.
Zwracamy uwagę na zapis przepisu art. 86 ust. 13, który co prawda nie zmienił się, ale jego przeoczenie stosunkowo często powoduje przedawnienie prawa do korekty.
Otóż: podatnik ma możliwość skorygowania deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało to prawo.
Tymczasem w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 podatnikiem jest nabywca towarów lub usług – jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od końca roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
To rozróżnienie często umyka podatnikom, przez co tracą prawo do korekty.
Pamiętaj!!! W transakcjach krajowych prawo do odliczenia podatku VAT w drodze korekty deklaracji przedawnia się po upływie 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało to prawo.
Ograniczenie prawa do odliczenia podatku VAT: usługi gastronomiczne i noclegowe.
Ograniczenie w odliczaniu podatku VAT usług m.in. noclegowych i gastronomicznych w stosunku do podatnika, który te usługi refakturuje na rzecz innych podatników (w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT), było przedmiotem badania przez TSUE w sprawie C-225/18 Grupa Lotos oraz wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 września 2019 r. sygn. I FSK 2084/15. Generalnie ww. orzeczenie TSUE potwierdziło zgodność z dyrektywą VAT w zakresie granic zasady standstill w zakresie wyłączenia odliczenia VAT nawet w przypadku podatników pośredniczących w nabywaniu usług noclegowych i gastronomicznych.
W oderwaniu od wskazanego orzeczenia TSUE należy podkreślić, że zmiany dotyczące możliwości odliczania VAT z tytułu nabycia usług noclegowych w celu ich odsprzedaży stanowią odpowiedź na potrzeby rynku.
Ustawodawca zdecydował się dodać art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o VAT, przez co aktualne brzmienie przepisu art. 88 przedstawia się następująco:
- Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
- (uchylona);
- nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób;
- usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
Wprowadzane rozwiązanie nie dotyczy usług nabywanych przez podatników dla bezpośredniej korzyści turysty (rozliczanych obligatoryjnie w systemie VAT-marża, w tym także zakup i odsprzedaż pakietów turystycznych). W tym przypadku zastosowanie znajduje wyłączenie z możliwości odliczenia na podstawie art. 119 ust. 4 VAT.
Nie przewiduje się jednocześnie wprowadzenia takiego rozwiązania w odniesieniu do usług gastronomicznych. Wynika to z innej specyfiki tych świadczeń.
Wprowadzona zmiana umożliwienia odliczania VAT naliczonego od usług noclegowych nabytych przez podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży, tj. po nabyciu usługi podatnik refakturują ją na finalnego nabywcę. Pozostałe nabycie usług noclegowych – nabytych np. do celów działalności podatnika i „konsumowanych” w tej działalności, nadal nie będzie generowało prawa do odliczenia.
Takie wyłączenie ma uzasadnienie w tym, że generalnie usługi noclegowe i gastronomiczne noszą znamiona świadczeń nabywanych dla ostatecznej konsumpcji (do celów prywatnych), w efekcie identyfikacja celu nabycia tej usługi na etapie weryfikacji prawa do odliczenia może być trudna. W celu uniknięcia wątpliwości co do zakresu odliczenia podatku naliczonego w treści przepisu ustawodawca odwołał się wyraźnie do art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Taki zabieg wyeliminował prawo do odliczenia podatku w sytuacji wykorzystania usługi noclegowej do świadczenia usług kompleksowych opodatkowanych na zasadach ogólnych.
Jeśli dynamika zmian przepisów naraża Państwa na konieczność ciągłych korekt deklaracji VAT – zapraszamy do skorzystania z usług naszej kancelarii. Decydując się na współpracę z Nami zyskujecie Państwo pewność oraz bezpieczeństwo podatkowe.
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.