amortyzacja budynków i lokali mieszkalnych w 2022 roku - es doradztwo

Ulga mieszkaniowa: spłata kredytu i kupno nowej nieruchomości

Czy w sytuacji, w której podatnik dochód ze sprzedaży nieruchomości (przed upływem 5 lat) przeznaczy na spłatę kredytu oraz kupno nowej nieruchomości, może skorzystać z ulgi mieszkaniowej? Co do zasady tak, ale istotne jest spełnienie jednego warunku.

O ogólnych kryteriach, jakimi kierują się organy podatkowe oraz sądy, uznając prawo podatników do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, pisaliśmy tutaj.

Tym razem przeanalizujemy konkretny stan faktyczny, w którym podatnik zysk ze sprzedaży nieruchomości (przed upływem 5 lat) przeznaczył na spłatę kredytu i zakup działki.

Stan faktyczny

W złożonym wniosku o interpretację podatnik wskazał, że jest jedynym właścicielem nieruchomości, którą nabył w 2017 r. i zamierza sprzedać przed upływem pięciu lat. Planowana transakcja będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: UPDOF).

W związku z powyższym, co do zasady, uzyskany ze sprzedaży przychód powinien zostać opodatkowany podatkiem dochodowym. Jednocześnie jednak podatnik jest współwłaścicielem drugiej nieruchomości, w której 50 % udziału należy do niego, a drugie 50 % nabył wraz z małżonką na współwłasność małżeńską i w niej zamieszkuje. Obydwie nieruchomości są obciążone kredytem hipotecznym. Małżonkowie planują po zbyciu nieruchomości kupić działkę budowlaną i wybudować dom w okresie pięciu lat od nabycia – do końca 2027 r. Mają zamiar zamieszkiwać w tym domu.

Przychodem ze zbycia nieruchomości podatnik zamierza pokryć spłatę kredytu hipotecznego obecnie zamieszkiwanej nieruchomości. Pozostałą część przeznaczy na zakup działki budowlanej.

Zdaniem podatnika, wszystkie opisane wydatki mieszczą się w grupie wydatków na własne cele mieszkaniowe. Pewne wątpliwości budzić może okoliczność  wydatkowania kwoty przychodu ze sprzedaży mieszkania na kilka różnych celów. Co nie zmienia jednak faktu, że wszystkie wskazane cele one prowadzą do poprawy sytuacji mieszkaniowej rodziny i są wydatkami na własny cel mieszkaniowy.

Wydatki na cele mieszkaniowe, czyli jakie?

Przypomnijmy, że za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,  zgodnie z brzmieniem przepisu art. 21 ust. 25 UPDOF,  uważa się:

  1. wydatki poniesione na:
    • nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    • nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    • nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    • budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    • rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Biorąc pod uwagę brzmienie przytoczonego przepisu, istotne jest, iż w analizowanym stanie faktycznym podatnik zamierza przeznaczyć pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości obecnie zamieszkiwanej.

Powyższe pozwala stwierdzić, iż tym samym zaspokaja własne cele mieszkaniowe.

Warunek zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie  byłby spełniony w sytuacji, w której osoba, która posiadając własne mieszkanie bądź dom nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób np. dzieci.

Stanowisko Dyrektora KIS

W interpretacji z dnia 19 września 2022 r.  dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za prawidłowe [1]. Stwierdził, że podatnik może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w 2017 r., w związku z przeznaczeniem i wydatkowaniem przychodu z tego tytułu na spłatę kredytu na zakup innego lokalu mieszkalnego, w którym obecnie zamieszkuje z rodziną. Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży wspomnianego lokalu w części, którą podatnik przeznaczy na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym obecnie mieszka, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym dokona wspomnianej sprzedaży, może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a UPDOF. Podatnik nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, natomiast będzie musiał wykazać kwotę korzystającą ze zwolnienia w zeznaniu podatkowym.

Wydana interpretacja po raz kolejny odnosi się do wątpliwości podatników dotyczących tego, czy mogą oni skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego w sytuacji wydatkowania środków na spłatę kredytu hipotecznego obecnie zamieszkiwanej nieruchomości.

Zauważyć jednak należy, co również w wydanej interpretacji, podkreślił organ, iż tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a UPDOF pozwala na zastosowanie rozpatrywanego zwolnienia.

Zwolnienie ma bowiem charakter wyjątku od reguły i jako takie powinno być interpretowane ściśle. Niedopuszczalne jest więc stosowanie w takim przypadku wykładni rozszerzającej.


[1] Interpretacja Dyrektora KIS z dnia 19 września 2022 r.,nr: 0113-KDIPT2-2.4011.574.2022.2.MK.

Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.

Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.

Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.

Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:

  • wstępnie wybranego tematu szkolenia,
  • ilości uczestników,
  • oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).

Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.

 

Zostaw komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

Scroll to Top