Eksport towarów – jak zmienią się przepisy ustawy o VAT ?

W ramach kolejnego pakietu zmian przepisów ustawy o VAT przedsiębiorców czekają m.in. zmiany dotyczące eksportu towarów. Uwaga – co do zasady – będą to zmiany korzystne, które powinny ułatwić rozliczenie w podatku VAT.

Eksport towarów – jaka stawka VAT ?

Problem z eksportem towarów polega na tym, że stosunkowo często organy podatkowe kwestionują dokumenty, za pomocą których podatnicy dowodzą faktu zaistnienia eksportu towarów chcąc opodatkować tenże eksport stawką 0 % VAT. Kwestionując dokumenty, kwestionują również zastosowanie preferencyjnej stawki VAT – co bywa bolesne w skutkach dla przedsiębiorców.

Geneza tego problemu tkwi w definicji eksportu towarów, zgodnie z którą eksport towarów to dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Ostatnia część definicji eksportu towarów jest niezgodna z dyrektywą VAT – dyrektywa nie uzależnia bowiem istnienia eksportu towarów od potwierdzenia wywozu towarów poza terytorium UE przez właściwy organ celny.

Definicja eksportu towarów wskazana w ustawie o VAT jest wykorzystywana przez organy podatkowe dla poparcia stanowiska, zgodnie z którym tylko posiadanie dokumentów o charakterze „urzędowym”, a zatem wydanych przez właściwe organy celne (polskie lub z innych państw członkowskich) potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE uprawnia do opodatkowania eksportu stawką 0% VAT. Więcej na ten temat pisałam w artykułach: Kiedy 0% VAT w eksporcie towarów? oraz Koniec procedur uproszczonych – jak dokumentować eksport ?

Eksport towarów – jakie zmiany czekają podatników ?

Po pierwsze zmieni się definicja eksportu towarów – poprzez wykreślenie warunku posiadania dokumentu wywozu towarów poza terytorium UE potwierdzonego przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych. Eksport towarów będzie zatem definiowany jako dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Koniec, kropka.

Po drugie w przepisach ustawy o VAT wskazujących jakiego rodzaju dokumenty uprawniają do opodatkowania eksportu towarów stawką 0% VAT wskazane zostaną alternatywne dowody, które mają potwierdzać jednoznacznie wywóz towarów poza terytorium UE (będą to np. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora), dokumenty z systemu elektronicznego operatora pocztowego czy odpowiednie dokumenty wydane przez administracje celne krajów spoza UE – istotnym jest, aby z tych dokumentów jednoznacznie wynikało, że towary opuściły terytorium UE. Krótko mówiąc – przepis będzie wskazywać wyraźnie, że dokumentami potwierdzającymi eksport towarów mogą być dokumenty inne niż urzędowe.

I jest jeszcze trzecia zmiana – otóż w celu zmniejszenia ewentualnego ryzyka wystąpienia nieprawidłowości w związku z dopuszczeniem innych dowodów potwierdzających wywóz towarów poza UE niż dokumenty, w których potwierdzenia wywozu dokonał właściwy organ celny – dodatkowego warunku stosowania stawki 0% do zaliczek otrzymanych w związku z eksportem towarów. Warunkiem tym będzie wymóg zarejestrowania eksportera jako podatnika VAT czynnego od co najmniej 12 miesięcy.