Wśród indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego zdarzają się interpretacje mądre, zdarzają się również interpretacje niemądre. Tę, o której napiszę za moment kilka słów, czytałam natomiast z niedowierzeniem.
Otóż okazuje się, że podatnik może skorzystać z uproszczeń w ramach wewnątrzwspólnotowej transakcji TRÓJSTRONNEJ (WTT) nawet wówczas, gdy uczestniczą w niej więcej niż trzy podmioty 😊.
Powtórzę raz jeszcze, dla wzmocnienia efektu: w transakcji TRÓJSTRONNEJ mogą uczestniczyć więcej niż trzy podmioty. Czyli uczestniczy w niej np. 4, 5, 6 podmiotów i to nadal jest transakcja trójstronna, w ramach której można zastosować uproszczone rozliczenie.
O procedurze uproszczonej w ramach transakcji trójstronnych pisałam już w artykule: Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne – zasady rozliczania.
W tym miejscu przypomnę jedynie, że wewnątrzwspólnotowa transakcja trójstronna to taka transakcja łańcuchowa, w której występuje TRZECH podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w TRZECH różnych państwach członkowskich. Pierwszy z nich wydaje towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności podatnikiem.
Co istotne – przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub też transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego. A zatem transport organizuje pierwszy, bądź drugi w łańcuchu podmiot.
Tymczasem dyrektor KIS w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego wskazał, że specjalne zasady dotyczące tzw. wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych zostały wprowadzone:
„(…) w celu uproszczenia rozliczeń z tytułu wewnątrzwspólnotowych dostaw i nabycia towarów, w przypadku gdy dana transakcja jest dokonywana pomiędzy co najmniej trzema podmiotami z różnych państw członkowskich” 1.
Czyli jeżeli mamy transakcję łańcuchową (Nowe zasady rozliczania transakcji łańcuchowych), w której uczestniczy np. 5 podmiotów, to możemy zastosować uproszczenie WTT „w środku” tego łańcucha (do transakcji między trzema podmiotami).
Co mi się tutaj nie zgadza ? Łatwiej byłoby powiedzieć, co mi się zgadza.
Z całą pewnością zaprezentowana przez dyrektora KIS interpretacja przepisów jest niezgodna z definicją wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej. Pomija również wskazany w przepisie warunek, zgodnie z którym towar ma być wydany przez pierwszy podmiot bezpośrednio ostatniemu podatnikowi (ale w ramach tej trójki).
Gdybyście rozważali Państwo skorzystanie ze wskazanej przez dyrektora KIS argumentacji – to na pewno należy się podeprzeć indywidualną interpretacją (ale we własnej sprawie). Przyjęcie tego rozwiązania w praktyce bez posiadania interpretacji, która potwierdzi jego prawidłowość uważam za wysoce ryzykowne, a to ze względu na „karkołomne” zastosowanie treści przepisu w praktyce.
Riangulacja możliwa przy udziale więcej niż trzech podmiotów
Podatnik może skorzystać z procedury uproszczonej w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (triangulacji) nawet w przypadku, gdy dana transakcja łańcuchowa dokonywana jest pomiędzy więcej niż trzema podmiotami z różnych państw członkowskich. Tak wynika z interpretacji indywidualnej z 16 października 2023 r. wydanej przez dyrektora KIS (0114-KDIP1-2.4012.336.2023.1.RM).
Wnioskodawcą jest spółka włoska, której głównym przedmiotem działalności jest produkcja oraz sprzedaż opon na całym świecie. Wspólnie z zainteresowanym (polską spółką z tej samej grupy kapitałowej, odpowiedzialną za dystrybucję w Polsce) wdrożyły model biznesowy zakładający, że sprzedaż towarów do klienta w Polsce będzie się odbywać w ramach transakcji łańcuchowej pomiędzy:
- producentem w innym kraju UE (także z tej samej grupy kapitałowej),
- wnioskodawcą,
- zainteresowanym i
- polskim klientem.
Przy czym towary będą wysyłane bezpośrednio przez producenta z innego kraju UE do klienta w Polsce. Od lat transakcje pomiędzy producentem, wnioskodawcą oraz zainteresowanym traktowane były jako transakcje trójstronne z zastosowaniem procedury uproszczonej. W konsekwencji:
- producent raportował w swoim kraju wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT),
- wnioskodawca rozpoznawał we Włoszech transakcję, do której ma zastosowanie procedura uproszczona, natomiast
- zainteresowany wykazywał wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) i kolejno odpłatną dostawę towarów do polskiego klienta.
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy prawidłowo rozlicza transakcję z zastosowaniem procedury uproszczonej i w konsekwencji czy to zainteresowany (a nie wnioskodawca) jest odpowiedzialny za raportowanie WNT.
Źródło: https://www.rp.pl/podatki/art39575631-triangulacja-mozliwa-przy-udziale-wiecej-niz-trzech-podmiotow
- Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z dnia 16 października 2023 r., nr: 0114-KDIP1-2.4012.336.2023.1.RM. ↩︎
Jeżeli zastanawiacie się Państwo nad kompleksowym przeszkoleniem z zakresu podatku VAT – zapraszamy do skorzystania z oferty szkoleniowej Kancelarii ES-Doradztwo.
Podczas szkoleń kładziemy nacisk na ich praktyczny aspekt – stąd spotkania mają charakter warsztatowy. Prowadzimy je w formule on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.
Program jest każdorazowo opracowywany pod potrzeby konkretnego klienta, a zatem macie Państwo wpływ na jego ostateczny kształt i to Wy decydujecie o tym, jakie zagadnienia zostaną omówione podczas spotkania.
Jeżeli jesteście Państwo zainteresowani naszą ofertą szkoleniową, prosimy o wysłanie krótkiej wiadomości na maila: kontakt@es-doradztwo.pl z podaniem:
- wstępnie wybranego tematu szkolenia,
- ilości uczestników,
- oraz formuły w jakiej szkolenie ma zostać przeprowadzone (stacjonarne/on-line/hybrydowe).
Podanie tych danych pozwoli nam przygotować ofertę szkoleniową.